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刑事责任在现行《会计法》中的体现与调整方向

时间:2018-02-11 09:46作者:学位论文网
本文导读:这是一篇关于刑事责任在现行《会计法》中的体现与调整方向的文章,摘 要:现行 《会计法》对严重危害社会的行为的刑事责任规定具有多样性,但过于笼统,部分规定也不尽合理。《会计法》中规定的
    摘 要:现行 《会计法》对严重危害社会的行为的刑事责任规定具有多样性,但过于笼统,部分规定也不尽合理。《会计法》中规定的刑事责任和 《刑法》的若干规定缺乏有效衔接,后者缺少针对扰乱会计秩序罪的规定。为更好实现 《会计法》规定责任的实施效果,要从以下几个方面对现行 《会计法》和 《刑法》予以调整,第一是坚持 《会计法》作为经济法部门的属性和定位,强化行政责任,简略规定民事责任和刑事责任; 第二是在刑法修正案中将扰乱会计秩序的若干行为规定为犯罪,以此健全对会计秩序的保护。
 
  关键词: 《会计法》 《刑法》 刑事责任 扰乱会计秩序犯罪。《会计法》有关法律责任的研究,学界呼声最高的是对于民事责任的规定,研究者都已经关注到了 《会计法》中对民事责任规定缺失的现状,而对于刑事责任的研究,由于会计和法律学科的分属,导致相互结合的研究还不够深入,尤其是在刑事责任规定错综复杂的条文表述下和会计学科强调的实践技能下,应该说将两者贯通进行的探索,学界的研究还仅仅是个开始。

 
  一、现行 《会计法》刑事责任的规定的多样性和不合理之处

 
  现行 《会计法》对违反正常会计秩序的行为进行了详尽的规定,但在这些看似详尽的规定下,其实反映了对刑事责任规定的笼统和不清晰,具体体现为:
 
  第 42 条规定的十项内容,包括: ( 1) 不依法设置会计账簿的;( 2) 私设会计账簿的; ( 3) 未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的; ( 4) 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的; ( 5) 随意变更会计处理方法的; ( 6) 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的; ( 7) 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的; ( 8) 未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的;( 9) 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的; ( 10) 任用会计人员不符合本法规定的。
 
  本条规定的十项内容,有些行为根本不具备达到犯罪的标准,比如任用会计人员不符合规定就不可能达到严重危害社会的程度,因此也不可能构成任何的犯罪行为。而 《会计法》笼统地规定: “有前款所列行为之一,构成犯罪的,依法追究刑事责任。”可以讲,会计法的立法者过于严苛,同时对相关的刑事法律责任又未进行系统的梳理,导致了上述规定的不切实际。
 
  《会计法》后续的几条有关刑事责任的规定,是对第 42 条内容的扩充说明,比如第 43 条规定: “伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。”本条内容是关于会计凭证和会计账簿伪造变造后编制虚假财务会计报告的行为。
 
  第44 条规定: “隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。”本条是对 《会计法》42 条第8 项规定内容的延伸说明,在本条中强调的是手段上体现出的主观恶性,是通过隐匿和故意销毁的方式进行,体现了主观上的恶性较之第 42 条规定第 8 项 “未按照规定保管”更加严重。
 
  第 45 条规定: “授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。”本条强调的是授意、指使、强令的各种主体,其行为内容涵盖了 43 条和 44 条的规定,一般而言,授意、指使、强令的主体都是单位的负责人或者领导人。
 
  综上,我们不难发现,《会计法》在第六章中规定的法律责任里,虽然全面强调了各种行为的刑事责任,但这些规定由于立法上的考虑不周,导致了对刑事责任规定的过于笼统,不具有可行性。多样性的规定,在执行上也容易出现矛盾。可以这么讲, 《会计法》作为规范会计秩序的基本法律,其在法律责任上的规定过细,甚至在不同的法条中不断重复,直接导致了执行中因为其他法律修改而产生的困难。
 
  同时,部分立法上的用语过于宽泛,如 “构成犯罪的”说法让人容易产生误解,虽然 《会计法》的立法者是为了避免和 《刑法》产生矛盾而做出的技巧性表述,但却不断成为理论界的讨伐的对象,笔者以为这种看似严谨的用语实质上最不严谨,因为这其中规定的若干构成犯罪的行为,在刑法中并未有直接的对应关系,我们不难揣测,广大的公民将认为这些行为是会构成犯罪的,但又不知到底达到什么样的程度才会犯罪,犯罪了又会有何种刑罚。这种怀疑导致的不信任反而比没有规定更加严重,将导致对整个 《会计法》法律责任的不认可。

 
  二、现行 《刑法》及修正案对扰乱会计秩序治罪的空缺


 
  现行刑法里将会计违法行为单独作为犯罪加以惩处的仅有 “不按规定披露公司、企业重要信息罪”、“隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪”、“打击、报复会计人员罪”等少数罪名,其调整的范围和力度明显不足。又因现行刑法对于偷税罪、贪污罪等都已有了明确的界定,因而在实践中多数会计违法行为都被作为偷税罪、贪污罪等相应目的犯罪的犯罪手段,最后被以偷税罪、贪污罪等目的犯罪而追究刑事责任。
 
  《会计法》第 43 条规定: “伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。”本条的规定在刑法上并无直接对应的罪名,往往被吸收成为其他犯罪的手段,比如 《刑法》第 161 条: “公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,严重损害股东或者其他人利益的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。” 《刑法》第 201条规定: “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款……”
 
  《会计法》第 43 条规定的内容,在刑法中往往成为其他犯罪的手段,刑法第 201 条规定的偷税罪应是多数企业伪造、变造会计凭证、会计账簿,进而编制出虚假财务会计报告的最常见目的,同时本条规定也不强调主体的性质,即一切企业皆可成为犯罪主体。但会计法规定的会计主体不仅仅包括企业,也包括其他的社会单位,比如行政机关、事业单位、社会团体等的会计也是 《会计法》规范的主体,这些单位伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告并不是偷逃税款,但有可能是为了套取上级的财政拨款或者专项资金,这样的行为的危害绝不仅仅是经济利益上的损失,而且包括对政府等单位的公信力的侵害,因此这种危害应当更加严重,而刑法中并未有相应的法条对接。
 
  刑法中第 161 条规定的提供虚假财会报告罪的犯罪主体只是公司,并不包括其他企业形式。 《刑法》在主体上有所限制,如提供虚假财务会计报告仅适用于公司制企业,相对于会计秩序混乱状况而言,其惩治力度仍显不够。
 
而我们知道,其他企业提供虚假财会报告有可能是为了获得社会公众的投资、借款等行为,此时虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,仍然可能严重损害其他人的利益,而刑法中并无对应的犯罪。
 
  《会计法》与 《刑法》的对接出现了若干的真空,导致会计法中规定的数项法律责任无法得到有效的实现,因此有必要在未来的刑法修订案中加以规定,以期能实现会计法规定的若干刑事责任能有名有实,从而保障会计法治的实现,促进会计秩序的良性健康发展。

 
  三、现行 《会计法》有关刑事责任的条文修改的思考


 
  《会计法》作为全面规范会计行为的基本性法律,在规定具体的会计行为之后,专章规定有关的违反会计法的责任也是正常的,而在责任中规定相应的民事责任、行政责任和刑事责任是对前述会计行为的保护。但在刑事责任的规定中,笔者以为,应当做好以下几项工作:
 
  一是注意和刑法的衔接。在刑法中并未有直接的会计造假行为等直接的规定,会计上的伪造、变造会计凭证、会计账簿都是为了编制一个虚假的财务会计报告,而虚假的财务会计报告往往是为了偷逃税、发行股票甚至是清算中少付或者不付给债权人等目的。《会计法》
 
  在规定相关刑事责任的时候,应当注意目前已经被刑法认定为犯罪的行为有哪些,不能想当然规定某些行为构成犯罪。会计法与刑法的不协调在有关词语的含义上指称不同,比如: 刑法中的单位领导人和会计法中单位负责人的含义并不相同。刑法第 255 条规定的是单位的领导人,会计法规定的是单位负责人。两者的不同规定,应当在法律进一步修订的时候加以完善。单位领导人的范围要超出单位负责人的范围,在会计造假中或者受打击报复的,其产生影响力的不仅仅是单位的负责人,而且包括单位中有关的有职权的领导人,如国有企业中的党委书记则当然可以对会计从业人员产生直接的影响。
 
  二是注意语言上的表述。在 《刑法》的修正案不断更新的时候,《会计法》应当考虑立法用语的技巧。《会计法》是规范会计行为的一个基本法,如果法律条款过于具体琐碎,则会导致权威性、独立性不强。
 
  [5]会计法规定的核心更多的应当是行政责任,作为一部社会管理秩序的经济法,会计法应当注意自己的定位,有关的民事责任在法律责任中可以单独一条进行规定, “因会计违法造成国家、集体、第三人利益损失的时候,应当承担民事赔偿责任。”而有关的刑事责任也可以照此表述,“有本章规定的违法行为,构成犯罪的,依法追究刑事责任。”通过这种分立式的民事责任和刑事责任的规定, 《会计法》
 
  将变得更加具有执行性,刑事责任由专门的 《刑法》规范,可以避免《会计法》规定与 《刑法》规定的不一致之处,使 《会计法》更加简明和可执行,民事责任按照民法和侵权法等的规定由当事人自主选择也符合当事人自愿的处分权利的原则。
 
  三是必要的时候在刑法修正案中增设 “扰乱会计秩序罪”。《会计法》第 42 条规定的若干行为,部分内容在其后的 43 -47 条都有了对应性的规定,同时部分行为也成为刑法中规定的犯罪的手段,已经被吸收。但还有部分行为在刑法中并未有相应的刑事责任,如企业 ( 不是公司制的企业) 出具虚假财务会计报告骗取银行贷款,机关事业单位编制虚假财务会计报告套取财政拨款等行为,对于这些严重危害社会的行为,应当规定相应的罪名加以处治,扰乱会计秩序罪则可以囊括这些严重危害社会经济秩序和社会管理秩序的行为。

 
  参考文献:

 
  [1] 刘燕 . 《会计法》,北京大学出版社 2001 年版 .
  [2] 李光忠 . 《会计法若干基本理论问题的探讨》, 《财会通讯》1995 年第 9 期 .
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  [4] 陈韶君,郑敏: 《论会计法与相关法律制度的协调与对策》,《财会通讯》2005 年第 9 期,第 86 页 .
    [5] 李振华 . 《会计法律责任若干问题研究》,《大众商务》2009年第 1 期 .
    [6] 陈新. 《论 〈会计法〉法律责任制度的完善》,《现代商贸工业》2009 年第 20 期,第 259 页 .
       [7] 寇学军 . 《刍论现行会计法若干法律问题的完善》,《财政监督》2009 年第 9 期,第 76 页 .
 
  
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