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滁州市企业法人纳税信用评价问题与对策

时间:2020-03-05 16:51作者:王虹野
本文导读:这是一篇关于滁州市企业法人纳税信用评价问题与对策的文章,本文对企业法人纳税信用评价进行了进一步的分析和研究,旨在提高税务部门纳税信用管理水平,完善评价结果综合应用,创造良好的税收营商环境,维护税收公平,提升纳税人的纳税遵从度。
  摘 要
  
  纳税信用是税务部门参与社会信用体系建设的重要抓手,在当前大数据时代背景下,结合我国社会信用体系建设所面临的新形势,税务部门以对纳税人进行纳税信用评价的方式,从设定指标出发,依托大数据统计和分析,形成规范化的纳税信用体系,其目的就是在于促进纳税人依法诚信纳税,降低纳税风险,保障税收秩序稳定。近些年来,随着纳税信用体系的不断发展,纳税信用越来越多的被人们提及和重视,纳税信用评价工作也取得了一定的成效,但在实际工作中仍然存在着一些问题,如:纳税人参评率不高、A 级纳税人比重较小、D 级纳税人数量持续增长、评价结果应用力度不够等,这些问题都亟待着税务机关去完善和解决。因此,本文对企业法人纳税信用评价进行了进一步的分析和研究,旨在提高税务部门纳税信用管理水平,完善评价结果综合应用,创造良好的税收营商环境,维护税收公平,提升纳税人的纳税遵从度。

滁州市企业法人纳税信用评价问题与对策
  
  本文以企业法人纳税信用评价为研究对象,结合当前税务系统征管体制改革基本到位后的现状,利用博弈论、税收遵从论等科学理论作为研究基础,运用相关文献研究法、案例数据分析法、比较分析法,以安徽省滁州市为例,对其2015-2018 年度企业法人纳税信用评价情况进行了分析统计研究,并根据分析研究结果指出当前在实际评价和管理工作中存在的问题,提出完善建议和解决措施。本文共分为五个部分,导论部分主要阐述了选择研究企业法人纳税人信用评价的背景和意义,对比了国内和国外关于纳税信用管理方面的研究成果、介绍了本文的研究方法与思路;第二部分介绍了纳税信用评价相关概念和企业法人纳税信用评价的理论基础;第三部分分析了滁州市 2015 年度-2018 年度的纳税信用评价情况,发现了当前存在基础数据准确性不高、评价指标设置不合理、信用修复机制不完善、社会知晓度和关注度不高、守信激励与失信惩戒机制不健全、纳税信用管理社会化水平相对低下等问题;第四部分通过借鉴美国、日本、英国、加拿大等国家的企业法人纳税信用管理工作模式,总结出了要建立健全纳税信用法律体系和制度、优化整合信用系统与平台、完善税务代理服务与监管、提供优质纳税服务与宣传以及强化评价结果与运用的经验。第五部分是关于完善企业法人纳税信用评价制度的对策和建议,提出要做好纳税信用评价基础性、过程性、保障性工作,进一步充实基础数据、提升评价技能、完善“守信激励、失信惩戒”机制、信用修复及失信查询提醒机制、建立健全纳税信用税收法律体系、强化专业化评估机构功能、提高纳税信用知晓度和关注度。
  
  关键词:  纳税信用;信用评价;信用风险。
  
  ABSTRACT
  
  Tax credit is involved in tax department main fulcrum for the construction of social credit system, under the background of the current era of big data, combined with the new situation faced by the social credit system construction in China, the tax authorities by the taxpayer to tax credit evaluation way, embarks from the set targets, relying on big data statistics and analysis, formed the standardized tax credit system, its purpose is to promote taxpayers' good faith tax payment in accordance with the law, reduce the tax risk, safeguard tax order and stability. In recent years, with the development of tax credit system v, and A tax credit to mention and more and more attention, the tax creditevaluation also made certain achievements, but some problems still exist in the practical work, such as: small taxpayer participation rate is not high, the proportion of class A taxpayer, D taxpayer quantity sustained growth, evaluation result application is not strong enough, etc., all these problems is the tax authorities to improve and solve urgently. Therefore, this paper further analyzes and studies the tax payment credit evaluation of enterprise legal person, aiming at improving the management level of tax payment credit of tax authorities, improving the comprehensive application of evaluation results, creating a good tax business environment, maintaining tax fairness,and improving taxpayers' tax compliance.
  
  Based on the corporate tax credit rating as the research object, combined with the current tax system the present situation of the basic in place after the collection and administration system reform, using the theory of game theory, the theory of tax compliance, such as science as the research basis, using literature data method, case analysis, comparative analysis, with of chuzhou city of anhui province as an example,the 2015-2018 annual corporate tax credit evaluation is analyzed statistical research, and points out that the current according to the results of the analysis and research in the actual evaluation and the problems existing in the management, perfect suggestion and solving measures are put forward. This paper is divided into five parts. The introduction part mainly expounds the background and significance of choosing and studying the credit evaluation of enterprise legal person taxpayer, compares the research results oftax payment credit management at home and abroad, and introduces the research methods and ideas of this paper. The second part introduces the related concepts of tax payment credit evaluation and the theoretical basis of tax payment credit evaluation of corporate legal person. The third part analyzes the chuzhou 2015-2018 annual tax credit rating situation, discovered the existing basic data accuracy is not high, the evaluation index set unreasonable, credit repair mechanism is not perfect, the popularity and social awareness is not high, credit incentive and disciplinary mechanism is not sound,socialization of tax credit management level is relatively low, etc; The fourth part by drawing from the United States, Japan, Britain, Canada and other countries corporate tax credit management mode, summarized to establish and perfect the system of tax credit legal system and credit system, optimization of integration and platform,perfecting the tax agency service and supervision, to provide quality tax services and propaganda, and strengthen the evaluation results and application experience. The fifth part is about tax credit evaluation system of the enterprise as a legal person shall be the countermeasure and the suggestion, proposed to tax credit evaluation basic, procedural and protection work, further enrich the basic data, improve evaluation skills, perfect "and trustworthy incentive and disciplinary mechanism, credit repair and faithless query reminder mechanism, establish and improve the tax credit of tax law system,strengthening the professional evaluation institution function, improve the popularity and the interest tax credit.
  
  Key words:   Tax payment credit; Credit evaluation; The credit risk。
  
  第一章 导论
 
  
  第一节 选题背景与研究意义。
  
  一、选题背景。

  
  在全面深化改革的当前,我国越来越重视信用建设工作。2014 年,李克强总理在政府报告中明确指出,“要加快社会信用体系建设,推进政府信息共享,推动建立自然人、法人统一代码,让失信者寸步难行,让守信者一路畅通”1近年来,国务院也先后出台《关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》、《关于印发〈社会信用体系建设规划纲要(2014-2020 年)〉的通知》等系列文件,这些重大决策部署逐步加强和完善了我国社会信用体系建设的顶层设计,深刻分析了当前我国社会信用体系建设所面临的新形势,为进一步建设完善健康的社会信用体系提出了要求,指明了方向。
  
  纳税信用作为我国社会信用体系建设的重要内容,它一直是税务机关履行管理职能的重要表现形式。2003 年 7 月,《纳税信用等级评定管理试行办法》的实行标志着我国纳税信用评价工作正式开始。2014 年下半年,《纳税信用管理办法(试行)》、《重大税收违法案件信息公布办法(试行)》及《纳税信用评价指标和评价方法(试行)》等文件以量化指标的评价方式对纳税人进行信用考核,根据最终得分情况确定其信用级别。有了制度的保障,我国纳税信用管理逐渐向规范化发展。为了把握在信用评价过程中的业务口径、明确纳税人申请补评和复评的条件,2015 年 6 月,国家税务总局颁布实行了《关于明确纳税信用补评和复评事项的公告》以及《关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》。经过两年的发展,2018 年 2 月,国家税务总局发布《关于纳税信用评价有关事项的公告》,决定自 2018 年 4 月 1 日起,进一步扩大纳税人参与信用评价的范围,新增设 M 级纳税人。自此,我国纳税人的信用等级由 A、B、C、D 四个等级转变为 A、B、M、C、D 五个等级。作为纳税人的一张信用名片,纳税信用在招投标、投融资等领域得到了广泛的运用和发展,成为了参与市场竞争的重要筹码。纳税人的信用状况不仅关系着企业的长远发展,也对国家税收、财政安全有着重大影响。因此,如何进一步完善企业法人纳税信用评价,探索分析纳税信用缺失的根本原因,并结合实际提出可操作的研究建议,完善纳税信用评价管理和应用工作,助力企业稳定健康运行,保障地方经济高质量发展就显得尤为重要。
  
  二、研究意义。
  
  (一)理论意义。

  
  相比于国外信用体系的发展进程,我国信用体系建设还只能说处于起步的阶段。就目前来看,无论是国内还是国外,纳税信用都算是一个新的领域,值得我们沉下去,作为一项终生的事业去研究、去不断构建、不断完善和不断借鉴。当前纳税信用评价大多还只是在税务部门内部评价,对外公告的名单也仅限于 A 级纳税人,在评价体系方面未有立法,也缺乏政策依据。研究分析企业法人纳税信用评价,通过对数据的综合分析,查找发现在实际工作中存在的问题,提出可操作的解决措施进而完善信用管理可以说既是征管改革和税制改革的需要,是分类服务、分类管理的需要,同时也是社会诚信体系建设的需要。
  
  (二)现实意义。
  
  从 2003 年到 2019 年,我国的纳税信用评价已经发展了 16 年,从总体来看,纳税信用评价还是给纳税人带来了一定的约束,让纳税人树立了要“依法诚信纳税”的观念和意识。从实际工作中来看,税务部门通过企业纳税信用等级来判断对一个企业的信任程度,在一定程度上可以减少企业在发票使用、增值税发票认证等方面的纳税成本。同时税务部门在对企业进行税务稽查、纳税评估时可以把信用等级作为一项参考值或者说是作为一种信任值,如果纳税人的信用较好,则可以适当减少在税务检查上所投入得精力,从而双向节约成本。另一方面,我们也应该看到,目前,纳税信用评价在立法、指标评价、应用范围等层面也存在一些问题,既影响了纳税人的切实利益,也给税务机关征管工作和基层税务人员带来了一定的不便和风险,所以,完善企业法人纳税信用评价对于市场行为的规范和社会经济环境的改善有着非常大的现实意义。
  
  第二节 文献综述。
  
  一、国外研究成果综述。

  
  国外对于纳税信用管理工作的研究较早,成果也较为丰富,主要偏向于研究纳税遵从和偷、逃、避税和纳税信用之间的关系。美国经济学家卡甘 (1958)是研究在纳税信用影响下的税收遵从和偷逃税风险问题的代表,他用计算现金收入比率的方法估计了第二次世界大战后,美国的纳税人通过非公开的经济活动隐瞒收入、未按实际应纳税所得申报而导致偷逃税的规模,进一步阐述了要发展和完善纳税信用管理的原因1。阿林厄姆(1972)和桑德姆(1972)更加偏向于对纳税信用管理的研究,他们认为,完善且系统的纳税信用管理会使纳税人的税收遵从度上升1。
  
  西蒙·詹姆斯(2013)研究得出,纳税人是比较厌恶税收风险的,如果比较高的信用等级可以有效减少税务机关的检查,纳税人就会更倾向于选择纳税遵从,因此,通过严格的法律和道德约束形成的纳税信用管理可以促进纳税人做到诚信纳税2。日本着名税法专家北野弘久认为:“若不将信用法则引入税务行政理论上,就肯定会产生违法行政(违反租税法律主义)”3,也就是说,假设不将信用这个基本概念引入或具体到税收中来,就极有可能会增加失信行为人的经济成本和法律成本,导致没有办法采取有效的措施去防止纳税人税收违法行为的发生。
  
  在纳税信用评价实践方面,西方国家也取得了一定的研究成果,如:美国建立了非常成熟的征信系统,将纳税人的信用信息记录并共享到其他部门,并可以实现随时随地的下载查询。日本税务部门突出纳税评价的差异化,采用用蓝、白色的申报表来区分不同信用等级的纳税人,从而便于实施分类管理。而英国更注重于纳税信用的结果应用,对于纳税人失信行为的惩戒力度非常的大。
  
  二、国内研究成果综述。
  
  国外对于纳税信用的研究主要集中在探究纳税信用对于企业偷逃税款的影响程度以及站在纳税人的立场考虑怎样才能提升税收遵从,我国国内的文献则大多研究了税收信用体系的建立、纳税信用管理和实际应用、我国纳税信用缺失的形成原因及优化对策等方面。我国纳税信用研究工作虽然起步较晚,但近些年来,随着我国市场经济的逐步发展和社会信用体系的不断完善,国内也有越来越多的学者在纳税信用领域取得了一些具有前瞻性的结论。白安义(2010)提出,纳税信用不仅仅代表了纳税人的纳税行为结果,也反映了纳税人的商誉状况,更是与企业法人的道德品质紧密相连,纳税人可以凭借纳税信用获得远远超出税收本身的利益4。李苹、张宝磊(2016)围绕着纳税信用的评价方法进行了详细介绍,阐述了不同等级的纳税人在办税渠道、发票管理、纳税评估、税务稽查等各个方面可以享受到的不同待遇5。耿辉霞(2017)则是从贷款融资的角度分析了企业法人的纳税信用,她认为信用贷款把企业、银行和税务部门连成了一个利益共同体,税务部门通过帮助企业获得贷款可以助力企业的发展壮大,另一方面,企业获得无抵押、低利息、快审批的贷款,也成为他们诚信纳税,努力取得高等级纳税信用的动力之一,从而形成了一个良性的循环6。邵凌云(2018)认为完善纳税信用管理是可以创新对纳税人监管方式,对完善市场秩序、提升征管水平和质量、优化纳税服务、提升纳税人税法遵从具有十分重要的意义1。高跃、冀云阳、吴莉昀(2019)从纳税信用影响因素入手,对推进依法治税、完善信用监督激励机制等方面提出了完善建议2。
  
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  第三节 研究方法与研究思路

  一、研究方法
  二、研究思路
  三、论文创新与不足之处
  
  第二章 企业法人纳税信用评价的理论基础
  
  第一节 信用及纳税信用相关概念

  一、信用及纳税信用的概念
  二、纳税信用管理的概念
  三、纳税信用信息采集、评价、确定、发布及结果应用
  
  第二节 企业法人纳税信用评价的理论指导
  一、博弈论
  二、税收遵从理论
  
  第三章 企业法人纳税信用评价实践及存在问题——以滁州市为例
  
  第一节 滁州市企业法人纳税信用管理工作基本情况

  一、滁州市税务系统纳税信用评价工作现状
  二、滁州市税务系统纳税信用结果应用
  
  第二节 滁州市企业法人纳税信用管理工作举措及取得成效
  一、树立诚信意识,提高征管能力和质量
  二、守信联合激励,助力小微企业长远发展
  三、失信联合惩戒,推进全社会诚信体系建设
  
  第三节 滁州市企业法人纳税信用评价实践情况
  一、2015 年度信用评价结果分析
  二、2016 年度信用评价结果分析
  三、2017 年度信用评价结果分析
  四、2018 年度信用评价结果分析
  
  第四节 滁州市企业法人纳税信用评价过程中存在的问题
  一、纳税信用评价基础数据准确性有待进一步提高
  二、纳税信用评价指标设置需进一步优化
  三、纳税信用修复机制有待进一步完善
  四、纳税人对纳税信用知晓度和关注度不高
  五、守信激励与失信惩戒机制不健全
  六、纳税信用管理社会化水平相对低下
  
  第五节 滁州市企业法人纳税信用评价问题产生的原因分析
  一、从信用立法的层面分析
  二、从评价机制的层面分析
  三、从评价主体的层面分析
  四、从日常管理的角度分析
  
  第四章 国外企业法人纳税信用评价实践与经验借鉴
  
  第一节 国外企业法人纳税信用评价实践

  一、美国纳税信用评价实践
  二、日本纳税信用评价实践
  三、英国纳税信用评价实践
  四、加拿大纳税信用评价实践
  
  第二节 国外企业法人纳税信用评价经验借鉴
  一、建立健全法律体系与制度
  二、优化整合信用系统与平台
  三、完善税务代理服务与监管
  四、提供优质纳税服务与宣传
  五、强化评价结果管理与应用
  
  第五章 完善企业法人纳税信用评价制度的建议
  
  第一节 进一步完善纳税信用评价的基础性工作

  一、充实数据基础,保证评价质量
  二、完善指标体系,提升评估技术
  
  第二节 进一步完善纳税信用评价的过程性工作
  一、强化守信激励运用,加大失信惩戒力度
  二、完善纳税信用修复,实现失信查询提醒
  三、建立信用信息共享平台,提高社会信用综合治理水平
  
  第三节 进一步完善纳税信用评价的保障性工作
  一、建立健全纳税信用税收法律体系,完善纳税信用的法律保障
  二、强化专业化评估机构功能,完善纳税信用的机构保障
  三、积极创建诚信纳税的良好氛围,完善纳税信用的宣传保障
  四、提升纳税信用知晓度和关注度,完善纳税信用的服务保障

  第六章 结语

  完善和发展纳税信用体系是社会信用体系建设的必然要求,也是税收征管体制改革的必要需要。针对目前企业法人信用评价工作存在的纳税信用评价基础数据准确性有待进一步提高、纳税信用评价指标设置还需进一步优化、纳税信用修复机制有待进一步完善、纳税人对纳税信用知晓度和关注度不高、守信激励与失信惩戒机制不健全、纳税信用管理社会化水平低下等问题,作为政府的职能部门,税务机关要发挥主导核心的作用,从依法治税、嵌入征管流程的角度多加思考,进一步优化纳税信用管理模块功能,逐步打造纳税信用管理专业化系统,继续探索更有针对性,更实际的纳税信用评价结果的应用形式,要适时启动措施应用,提升纳税信用评价工作与实际征管工作的融合度,使之作为征管流程的一个重要环节,参与到对纳税人具体的征管工作中去,让信用评价真正成为管理纳税人的抓手之一。

  参考文献