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大企业税收风险管理体系构建分析

时间:2019-10-22 09:34作者:李心怡
本文导读:这是一篇关于大企业税收风险管理体系构建分析的文章,如何做好大企业税收服务和管理工作,构建现代化大企业税收管理体系,特别是探索建设大企业税收风险管理体系,对地市级税务机关来看,这是一项十分艰巨而又不得不面对的重点难点任务。
  摘 要
  
  大企业是国民经济发展的重要支柱,税收贡献度高。2017 年,江西省千户集团及省级列名企业占全省税收总量超过三分之一,作为税收征管改革的“先手”,大企业税收风险管理体系一直是税务机关现代化税收征管体制改革的重点内容,2018 年,《国税地税征管体制改革方案》出台,省级以下国税地税税务机关挂牌合并,意味着 24 年国税地税分设成为历史。10 月,市一级税务机构“三定”到位,在市级税务机关机构设置中单独新设立第一税务分局(重点税源企业税收服务和管理局),标志着我国地市级税务机关大企业税收服务和管理工作进入新时代。积极探索大企业属地主管税务机关日常管理和各级大企业税收管理部门专业化管理相结合的管理体系,是各级税务机关不断摸索的内容。

监察调查证据规则衔接探讨
  
  如何做好大企业税收服务和管理工作,构建现代化大企业税收管理体系,特别是探索建设大企业税收风险管理体系,对地市级税务机关来看,这是一项十分艰巨而又不得不面对的重点难点任务。如何思考在现有的资源条件基础上,既要优化大企业纳税人税收营商环境,又要防控税收风险,税务机关必须结合自身实际情况,逐步摸索适合地区发展的大企业税收风险管理体系。本文以 F 市税务局开展大企业税收风险管理为研究对象,从税务机关角度分析大企业税收风险工作,力求在新时代税务机构改革的大背景下,总结探索税务机关推进大企业税收风险管理工作。论文通过税收风险管理理论为基础,运用文献研究法、对比分析法、调查研究法等研究相结合,结合 F 市实际,总结回顾其在大企业税收风险管理实践过程中的经验,指出 F 市税务机关开展大企业税收风险管理过程中存在的体制不健全、理念滞后、创新力不足、专业化人才匮乏、信息化建设缺位等五大问题,在提炼对比分析国内外发达地区大企业税收管理先进经验的基础上,通过实地调研走访,对地市级特别是欠发达地区市级税务机关开展大企业税收风险管理工作进行全面思考,从树立税收风险管理理念、构建权责清晰的岗责体系、打造先进的税收数据系统、探索合适的风险管理模式以及重视人才培养和团队建设等五个方面而提出完善大企业税收风险管理的对策建议,为地市级大企业税收风险管理提供参考。
  
  【关键词】大企业;风险管理;税务机关.
  
  Abstract
  
  Large enterprises are an important pillar of national economic development, and have high contribution to tax revenue. In 2017 , the thousand enterprises group of JiangXi Province and provincial listed enterprises contributed more than one third of the whole tax amount of JiangXi. As the beginning of the tax management reform, the tax risk management system of large enterprises has always been the key content of the reform of modern tax collection and management system . In 2018, the reform plan of national and local tax collection and management system was produced, and the national and local tax authorities under provincial level were merged, which means that the separation of national and local taxes in the past 24 years has become a history. In October, the reform of tax authorities in cities were put into place, and the first tax sub-bureau (tax service and administration bureau of key tax source enterprises) was setup separately in the municipal tax authorities, marking that the tax service and administration of large enterprises of the municipal tax authorities in China has entered a new era. To actively explore the management system that combines the daily management of the local competent tax authorities of large enterprises with the professional management of the tax administration departments of large enterprises at all levels is the content that tax authorities keep exploring.
  
  How to do a good job in the tax service and management of large enterprises, build a modern tax management system for large enterprises, especially to explore the construction of the tax risk management system for large enterprises, this is a very difficult and have to face the key and difficult task to the prefecture-level tax authorities.
  
  How to optimize the tax business environment of large enterprise taxpayers, both to prevent and control tax risks on the basis of existing resources and conditions, tax authorities must combine their own actual situation, gradually explore suitable large enterprise tax risk management system for regional development. This thesis takes the tax risk management of large enterprises carried out by the tax bureau of F city as the research object, analyzes the tax risks of large enterprises from the perspective of tax authorities, and tries to summarize and explore the tax authorities' promotion of tax risk management of large enterprises in the context of tax institution reform in the new era.
  
  This paper uses tax risk management theory as the foundation, by the means of the literature research, comparative analysis, investigation method and so on , combines the actual situation of F city, summarizes the process of risk management practice experience, points out the municipal taxation authority of F city in the process of large enterprises risk management exists five big problems such as system is not perfect, idea lag, lacking of innovation and professional talents, lacking of information construction and so on. On the basis of refining and analyzing the advanced experience of tax management of large enterprises in developed regions at home and abroad, through field investigation and visit, this paper gives a comprehensive consideration to the tax risk management of large enterprises at the prefecture-level, especially in less developed regions. Countermeasures and Suggestions for improving the tax risk management oflarge enterprises are put forward from five aspects, including establishing the tax risk management concept, establishing a post responsibility system with clear rights and responsibilities, building an advanced tax data system, exploring an appropriate risk management mode, and attaching importance to talent training and team building, so as to provide reference for the tax risk management of large enterprises at the prefecture-level.
  
  【Key words】 Large Enterprises; Risk Management; TaxAuthority.
  
  1 导论
 
  
  1.1 研究背景及意义.
  
  1.1.1 研究背景.

  
  近年来,我国经济快速发展,培育出一批以千户集团为代表的跨区域、跨行业的大企业,这些大企业逐渐成为经济发展的重要支撑,对地区税收收入具有重大影响。随着大企业全球化、信息化、多元化和复杂化日益加深,以税收管理员为代表的传统税收征管模式难以应对新时代大企业税收管理的需要,因此,加强和改进大企业管理是新一轮征管改革的重要切入点,是提升税收服务质量和效率的重要举措,是传统税收管理向现代化税收治理转变的重要抓手。而在实际工作中,特别是中西部地区的中小城市税务机关仍然停留在传统的税收征管模式,管理理念、管理手段和应对水平比较落后,专业化人才匮乏,实践机会较少,导致对辖区内跨区域交易、关联交易、股权转让和内部交易等大企业常见的风险难以有效应对。再加上,企业的本质是追求利润,对可能出现的税收风险也不会足够重视,因此现阶段加强大企业税收风险研究是新时代税务机构面临的重要难点。
  
  2012 年,江西省国税局顺应时代发展,成立大企业税收管理处,开启我省大企业税收专业化管理之路。2017 年,江西省落实转变税收征管方式提高征管效能改革,在 11 个地级市成立第二直属税务分局(大企业税收管理分局),首次成立地市级大企业税收管理的专业化机构,昭示着大企业税收征管能力和监管力量的不断强化。2018 年,我国结束了 24 年的分税制,国税地税“合二为一”,随着市县两级税务部门“三定”逐步到位,市县两级分别成立第一第二直属税务分局,集中对大企业税收风险应对、个性化服务等进行管理和服务。从 2017 年至 2018年 F 市税务局大企业专业化税收管理运行已有一年多,专业化机构运行情况如何,大企业风险管理成效如何,市级大企业风险管理面临哪些困难,省级层面又如何推动大企业风险管理工作,国地税合并后又出现哪些新问题新情况,对后续大企业风险管理又有什么政策建议,这些都需要在理论层面阐述。
  
  本文立足于上述背景,以 F 市税务局开展大企业税收风险管理为对象,总结一年来 F 市税务局大企业税收风险管理的经验,吸收国内外税收风险管理理论成果和大企业税收管理实践经验,罗列 F 市大企业税收风险管理方面的主要做法、存在的问题,思考如何利用现有条件为 F 市完善大企业税收风险管理提供可行性对策,并为其他中西部欠发达地区四五线城市开展大企业税收风险管理提供学习和参考。
  
  1.1.2 研究意义.
  

  伴随着改革开放 40 年的高速发展,企业已深刻认识到税收风险的重要价值,不少大企业为此成立税务审计部门。对于税务机关而言,加强大企业税收风险管理已经成为构建现代化税收征管体系的重要组成部分。近年来,随着金税三期征管系统、大数据管理系统的完善升级,税务机关在应对税收风险管理水平上取得了较大进步,但大企业税收风险管理不同于中小企业,大企业复杂的产业结构,规模化、专业化、全球化的生产体系,对税务机关特别是中小城市税务机关税收风险管理体系造成巨大冲击。
  
  从理论意义上看,自 20 世纪中后期开始,一些发达国家政府和跨国企业就开始研究大企业税收风险管理。我国也自加入 WTO 后,逐步重视并进行相关研究,但由于研究站位和研究对象的局限性,导致无法从企业和税务机关双重立场去分析并归纳税收风险,大多数研究文献主要是站在企业角度分析和化解税收风险问题,强调如何降低税收风险,仅有少量的研究是从税务机关的角度去分析大企业税收风险对税务机关的影响以及如何应对。本文将有助于丰富税务机关大企业税收风险管理的研究内容。
  
  从现实意义上看,税务机关构建现代化的大企业税收服务和管理体系,不仅关系到促进企业发展和谐的税收环境,还关系到构建现代化税收征管体系能否实现,更关系到国家的税收体制和经济发展全局。特别是在当前“放管服”改革和降税减负的大背景下,进一步探索大企业税收风险管理,对优化税收营商环境,推动传统税收管理向现代化税收治理转变具有很强的现实意义。
  
  1.2 文献综述.
  
  1.2.1 国外研究综述.

  
  早在大企业税收风险管理理论出现前,国外学者就在税收风险管理理论研究方面取得了丰富的成果。我国税制体制改革起步晚,税收风险研究不足,特别是在大企业税收风险管理研究主要是借鉴国外风险理论研究,结合实际国情丰富和完善。对于大企业税收风险研究,国内外学者大致都集中在三个方面:一是大企业界定的研究;二是税收风险理论研究;三是大企业风险管理研究。
  
  (1)大企业界定的研究.
  
  根据 IMF 的研究,大企业纳税人的认定标准一般包括营业规模、资产规模、注册资本、应缴税款、雇员数量、特定行业等若干方面。从学者的研究角度看,Schonberger(1996)认为企业要达到世界级的标准必须符合七个方面要求:基本管理方面、设计方面、制造方面、人力资源方面、质量程序方面、运营和控制信息方面、能力方面和推动营销方面,同时,每一个方面,企业都应力求做到最好①。
  
  Ferreira 等(2012)则重点从生产过程构建了世界级制造绩效的分类框架,这一框架包括三个维度:财务、质量及生产过程的可靠性。Baer,Benon and Juan Toro(2009)认为,可以结合本国现实情况,依照收入总额、纳税总额、员工人数、经营范围等标准,选定大企业。
  
  (2)税收风险理论研究.
  
  在大企业税收风险管理机构成立之前,国外学者已经对税收风险进行了较为深入的研究,并取得了一系列丰富的研究成果。从风险角度来看,最早提出风险概念的美国学者海恩斯(Haynes)认为:风险意味着损害或损失的可能性,他认为,在执行某种经济行为时,若有发生不利结果的不确定性存在时,该项经济行为就会承担风险,承担风险的结果是对该项经济行为利润的冲减②。美国哥伦比亚大学威雷特博土(Allen Willett)在论文“风险与保险的经济理论”中,首次将风险定义为“所谓风险就是关于消极、负面事件发生的不确定性的客观体现”。从税收风险角度看,最早提出税收风险概念的学者是 Sanford(1995),他认为税收风险是一种成本,是纳税人在履行纳税义务或者执行各项税收法律法规时,所承担的各种成本。
  
  Michael Carmody(2003)认为,不确定性会导致税收风险的发生,这种不确定性表现为企业对税法解释的变化、企业记账原则的变化、监管环境的变化、公司治理要求的变化③。 Forum on TaxAdministration(2009)视税务风险为企业在诸多交易中所对涉及的税法的理解与税务机关不同所产生的不确定性为税务风险。
  
  (3)大企业风险管理研究.
  
  企业风险管理受到关注,主要有两个方面的原因:一个方面是企业经营责任制加强;第二个方面是商业环境的风险增加。Jack Shaw(2005)认为,对大部分公司来说,传统的风险管理的方法是:把各式各样的风险作为不同的个体,分别采用单独的、不同的控制手段。与将风险作为一个整体来对待相比,这样做的问题在于:其一是公司的风险偏好(或者风险承受能力)难以统一;其二是难以应对突然出现的风险,缺少应急管理措施系统。 Mark Beasley,A l Chen,K aren Nunez 以及 Lorrain W right(2006)建议将平衡计分卡(balanced Scorecards)与企业风险管理(ER M)相结合。
  
  1.2.2 国内研究综述.
  
  (1)大企业界定的研究.

  
  杨美莲(2010)认为结合目前情况,最好采取“销售(营业)收入+注册资本+资产”相结合的综合指标进行划定,这样相对来说比较准确和易于把握,而且也易于被人们接受。姜跃升(2010)认为基于我国目前实际情况,应从企业营业收入及注册资本这两方面要界定大企业,同时指出不应该将企业资产作为界定标准,因为统计口径不一样,不具备客观性。马之超(2012)认为纳税总额是界定大企业的首要因素,除此之外,还应考虑企业资产总额和销售收入等。邓子贵(2011)大企业是指注册资本和投资额较高,生产经营规模和购销业务量庞大,管理规范,经济地位显着,税源地位举足轻重,税收收入占税收总量较大的企业。
  
  (2)税收风险理论研究.
  
  范忠山(2003)认为企业税收风险产生的原因包括主观和客观两个方面: 主观原因是企业不能充分重视税务风险;客观原因为我国税收法规频繁变动。蔡昌(2007)认为税收风险产生的原因包括以下几个方面: 我国蔡昌,对纳税人权利的保护不充分;税务机关在执法中拥有过多的自由裁量权;经济环境中存在着一些虚开、代开发票等不合理的外部环境增加了企业的税务风险。马丽亚、王树锋(2013)认为大企业税收风险具有两重性:一是大企业纳税风险,是因大企业未依法纳税而遭遇税务处罚甚至被追究刑事责任的可能性。二是国家征税风险,也称“税务风险”,是源自企业纳税遵从程度达不到税务机关预期要求而导致税款入库任务无法完成的可能性①。姚轩鸽、魏春田(2014)指出税收风险复杂性的根源在于税权民意的基础不坚实与不广泛, 以及缺乏有效监督。纳税人利益表达机制的缺失,导致税收立法难以体现大多数纳税人的意志,进而产生税收风险。并指出税收负担较重也是税收风险产生原因之一。
  
  (3)大企业风险管理研究.
  
  国家税务总局税收科学研究所课题组(2014)认为,加强大企业税务风险内控机制建设,是促进大企业依法履行纳税义务,防范税务风险,避免纳税不遵从导致法律制裁、财务损失或声誉损害的重要手段,也是税收治理现代化的重要组成部分②。厦门市国家税务局课题组(2013)加强我国大企业税收遵从管理,要借鉴大企业税收遵从管理国际经验,更新管理理念,贴近大企业经营管理实际,明确大企业税收风险自我管理责任,积极引导大企业开展税收自我遵从管理。
  
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  1.3 研究思路与方法

  1.3.1 研究思路
  1.3.2 研究方法
  
  1.4 创新点与不足之处
  1.4.1 创新点
  1.4.2 不足之处
  
  2 大企业税收风险管理的理论分析
  
  2.1 基本概念

  2.1.1 大企业的界定
  2.1.2 税收风险的内涵
  
  2.2 税收风险管理的理论依据
  
  2.3 加强大企业税收风险管理的必要性
  
  3 F 市大企业税收风险管理的基本现状和存在问题

  3.1 大企业税收风险管理的基本现状
  3.1.1 大企业税收风险管理的历史
  3.1.2 F 市大企业税收风险管理的体制机制
  3.1.3 F 市大企业税收风险管理的实践情况
  
  3.2 F 市大企业税收风险管理存在的问题分析
  3.2.1 管理体制不健全
  3.2.2 管理理念相对滞后
  3.2.3 工作创新力不足
  3.2.4 专业化人才匮乏
  3.2.5 管理流程不到位
  3.2.6 信息化建设缺位
  
  3.3 F 市大企业税收风险管理存在问题的成因分析
  3.3.1 客观原因
  3.3.2 主观原因
  
  4 国内外大企业税收风险管理经验借鉴
  
  4.1 发达国家大企业税收风险管理情况

  4.1.1 美国大企业税收风险管理
  4.1.2 英国大企业税收风险管理
  4.1.3 澳大利亚大企业税收风险管理
  
  4.2 国内先进地区大企业税收风险管理情况
  4.2.1 滨州市大企业税收风险管理
  4.2.2 无锡市大企业税收风险管理
  4.2.3 苏州市大企业税收风险管理
  
  4.3 国内外大企业税收风险管理经验总结
  4.3.1 国外经验总结
  4.3.2 国内经验总结
  
  5 完善 F 市大企业税收风险管理的对策建议
  
  5.1 树立全新的税收风险理念

  5.1.1 树立税收风险的管理理念
  5.1.2 树立纳税遵从的目标理念
  5.1.3 树立专业化的服务理念
  
  5.2 构建清晰的岗位职责体系
  5.2.1 突出扁平化和实体化,理清机构职责
  5.2.2 突出个体化和团队化,明确岗位职责
  5.2.3 突出集约化和一体化,强化管理职责
  
  5.3 打造先进的税收数据系统
  5.3.1 强化涉税信息收集
  5.3.2 搭建风险信息框架
  5.3.3 整合经济数据资源
  
  5.4 探索适宜的风险管理方式
  5.4.1 从事后处置向事前预防转变
  5.4.2 从集中管理向分类管理转变
  5.4.3 从经验管理向数据管理转变
  
  5.5 重视人才培养和创新建设
  5.5.1 完善专业化人员招录工作
  5.5.2 加强专业化干部队伍建设
  5.5.3 创新专业化风险应对团队

  6 结论

  本文基于地市级税务机关的角度,通过研究有关理论,以 F 市税务局大企业税收风险管理为研究对象,对税务机构改革后大企业税收风险管理进行剖析,指出当前地市级税务机关在开展大企业税收风险管理工作中存在的一些问题,参考国内外发达地区大企业税收风险管理的先进经验,通过研究分析和自我思考,主要得出五项结论:

  一是树立现代化的风险管理理念是做好大企业税收风险管理的必然前提。观念决定行为、观念决定成败。构建现代化的大企业税收风险管理体系,是要始终秉承以大企业纳税人为中心的原则,以大企业满意度和遵从度为目标,通过现代化的服务和管理理念,促进大企业纳税遵从,营造良好的税收征纳营商环境。

  二是构建权责清晰的岗位体系是做好大企业税收风险管理的必然条件。借助税务机关改革后各地市成立第一税务分局(重点税源企业税收服务和管理局)为契机,整合现有机构、人力资源,在机构、编制允许条件内,明确各部门岗位职责,理清市县两级管理职责,遵循分类分级管理,充分发挥不同层级税务机关资源优势,建立市局、县局统筹联动、上下协作的运行机制。

  三是加强税务信息化建设是做好大企业税收风险管理的必然过程。大数据已经成为这个时代必须面临的课题,税务机关要学会拥抱大数据,利用信息技术手段,收集整合沉淀在税务各系统的大企业征管数据信息,并加以分析利用,建立大企业税收风险指标模型和风险信息库,实现大企业税收风险事项实时监控管理。

  四是优化税收风险管理模式是做好大企业税收风险管理的必然要求。要在实现从事后处置向事前预防转变、从集中管理向分类管理转变、从经验管理向数据管理转变的三个转变中推进大企业税收风险管理模式的改变,使税务机关从单纯的“管户”向“管事”转变。

  五是重视人才团队培养使用是做好大企业税收风险管理的必然选择。开展专业化大企业税收风险管理离不开专业化的人才队伍,税务机关要重视和培养人才队伍,要在专业化的角度下思考如何更好的使用干部,建立一整套的干部培养、使用、提拔成长激励机制。通过组建风险应对团队直接参与税收风险任务,更加快捷、专业、规范的完成风险应对任务。

  因此,本文根据以上分析,五个方面结论对 F 市税务局加强大企业税收风险管理工作具有一定的帮助。同时,由于本文在学识水平、专业能力、材料数据及研究经验等方面未免有所欠缺,本文还存在很多不足之处,比如对实际工作掌握不够、研究分析不够深入。针对上述不足,本文将会在今后的工作和学习中加以完善,以提高自己的水平.

  参考文献