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新税制下个人所得税征管问题探析

时间:2019-07-30 16:05作者:黄振
本文导读:这是一篇关于新税制下个人所得税征管问题探析的文章,国地税征管体制改革和个人所得税制度改革是 2018 年税务工作的两大重点,在此背景下,国税、地税机构合并,高效、规范、统一的税收征管体系即将形成;个人所得税制度也实现了分类税制到混合税制的改变,增加了与居民
  摘 要
  
  国地税征管体制改革和个人所得税制度改革是 2018 年税务工作的两大重点,在此背景下,国税、地税机构合并,高效、规范、统一的税收征管体系即将形成;个人所得税制度也实现了分类税制到混合税制的改变,增加了与居民日常生活息息相关的专项附加扣除,更加符合税收相对公平的原则。显而易见的是,个人所得税作为一项居民感受最直接的税种,制度设计已经趋于完善,但在制度执行方面,即个人所得税的征管层面上,仍然存在很多问题亟待解决。

新税制下个人所得税征管问题探析
  
  本文主要分为五章。第一章是绪论,从总体上介绍了选题的背景和意义,在国地税征管体制改革和个人所得税制度改革的大背景下,论述个人所得税征管层面存在的问题,阐述国内外专家、学者对个人所得税征管的研究成果,介绍本文采用的研究方法和理论基础,在此基础上分析主要创新点和不足。第二章是个人所得税基本概述,对本文所涉及的个人所得税征管相关概念进行解析,围绕征管工具、征管主体、征管对象、征管方式四大方面进行展开,介绍个人所得税的三大职能定位和三种税制模式。第三章为个人所得税征管改革分析,2018 年的个人所得税改革力度空前,征管工具、征管主体、征管对象、征管依据、征管方式均有较大调整,对个人所得税征管产生积极影响。第四章论述个人所得税征管的现实困境,目前存在征管工具较为封闭、征管主体问题多发、征管对象设定不合理、征管方式存在漏洞等问题,在一定程度上影响个税实施。第五章立足我国实际,论述个人所得税征管的优化建议,一是加速征管工具升级,充分利用大数据平台整合多方数据、建立自然人纳税信用体系、完善配套制度建设;二是强化征管主体建设,在理顺机构人员配置的同时,设立个人所得税专职机构,使个税管理精细化、科学化;三是加强征管对象管理,引入以家庭为单位进行纳税申报,有重点地关注高收入人群,提高纳税人遵从度;四是加快征管方式转变,降低申报频率,加大违法行为处罚力度,增设申报激励制度等,多途径促进征管方式合理化。
  
  关键词:  个人所得税;改革;征管。
  
  Abstract
  
  The reform of the national tax collection and management system and the reform of the personal income tax system are the two major points of taxation work in 2018. Under this background, the national taxation and local taxation agencies will be merged, and an efficient, standardized and unified tax collection and management system will be formed; the personal income tax system will also be classified. The change from tax system to classification and comprehensive mixed tax system has increased the special additional deduction related to the daily life of residents, which is more in line with the principle of tax fairness. Obviously, personal income tax is the most direct tax type for residents, and the system design has been perfected.However, there are still many practical difficulties in the implementation of the system, that is, the collection and management of personal income tax. This article is divided into five chapters.
  
  The first chapter is the introduction, which introduces the background and significance of the research in general. The background of this paper is two major events of taxation work in 2018: the reform of the national tax collection and management system and the reform of the personal income tax system, discussing the experts and scholars at home and abroad. The research results of income tax collection and management introduce the research methods and theoretical foundations used in this paper, and on this basis, explain the main innovations and deficiencies. The second chapter is a basic overview of personal income tax. It analyzes several related concepts of personal income tax collection and management in this paper. It focuses on the following three frameworks: collection and management tools, collection and management, collection and management, and collection and management methods. The three functional orientations of personal income tax and three taxation models. The third chapter analyzes the reform of personal income tax collection and management. The personal income tax reform in 2018 is unprecedented. The four aspects of the collection and management tools, the main body of collection and management, the object of collection and management, the basis of collection and management, and the mode of collection and management have all been greatly adjusted. The fourth chapter discusses the dilemma faced by the new personal income tax in the current implementation process. The collection and management tools are relatively closed, the main problems of the collection and management are frequent, the collection and management objects are unreasonable, and the collection and management methodsare loopholes. The fifth chapter is based on the current reality of China, and discusses the optimization suggestions of individual income tax collection and management. Itcan continuously improve the collection and management tools, make full use of the big data platform to integrate multi-party data, establish a natural person tax paymentcredit system, improve the supporting system construction, and strengthen the construction of the main body of the collection and management. At the same time as the staffing of the organization, the establishment of a personal income tax full-time organization to make the tax management more refined and scientific; strengthen the management of the collection and management, introduce tax returns for families, focus on high-income people, and improve taxpayer compliance; Gradually improve the mode of collection and management, reduce the frequency of declarations, increase the punishment for illegal acts, increase the reporting incentive system, and promote the rationalization of the collection and management methods.
  
  Keywords:    personal income tax; reform; collection and management。
  
  一、绪论
 
  
  (一)选题背景和意义。
  
  1、选题背景。

  
  “人一生只有两件事不可避免,死亡和纳税。”随着国内外经济的飞速发展和经济环境的巨大变化,原有的税收制度往往需要跟随经济的发展而不断变化,《发展中国家税制改革》一书序言中将这句话进行了新的描述:“人生只有两件事情是注定不变的,那就是死亡和税制改革。”
  
  对于本届政府来说,全方位的改革是一个绕不开的话题。2012 年以来,我国逐步提出了全面建成小康社会、全面深化改革、全面推进依法治国、全面从严治党,形成 “四个全面”战略布局,“全面深化改革”是解决我国发展问题的关键。诸多事项中,行政管理体制改革处于全面深化改革的核心位置,是推动全面深化改革的重点。2017 年,中共十九大报告提出了“明确全面深化改革总目标是完善和发展中国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化”。十八届三中全会提出深化财税体制改革,指出了重点对增值税、消费税、个人所得税、房地产税、资源税、环境保护税六大税种作为改革方向。
  
  在此背景下,2018 年,我国将国税、地税机构合并,力图建立一个高效率的税收征管体系,增强筹集财政收入的能力,推进财税体制改革。同时,2018年我国也实行了个人所得税的税制改革,实现了分类税制到混合税制的改变,增加了专项附加扣除,改革力度空前。
  
  (1)国地税机构改革。
  
  “在分析任何一个社会问题时,马克思主义理论的绝对要求,就是要把问题提到一定的历史范围之内。”①新中国成立至今,我国税务系统经历了合并到分开,再到合并的过程,每一次改革都顺应了当时的国情。个人所得税自然也会受到机构改革的影响。
  
  1)合并征税阶段。
  
  新中国成立至 1994 年,我国设置税务局负责税收征管。为了充分调动地方政府积极性,激发地方活力,中央政府将财政权力充分下放,这一方法使得我国经济发展十分迅速,尤其是在改革开放以后。然而,这种模式也导致了地方政府经济充裕,中央国库反而捉襟见肘。
  
  2)分税制实行阶段。
  
  1994 年,由于当时中央财政吃紧,我国提出了“分税制”的改革要求,将税务局分设为国家税局和地方税务局,重新划分中央和地方的财权和事权,根据税款入库情况的不同分为中央税、地方税,国税局实行系统垂直管理,负责征收中央税;地税局实行地方与上级地税部门双重领导,负责征收地方税。
  
  3)国地税深度合作阶段。
  
  2015 年 12 月,根据“放管服”改革的总要求,中央政府印发《深化国税、地税征管体制改革方案》,明确中央税由国税部门征收,地方税由地税部门征收,共享税按税种属性和方便征管原则确定。并首次提出,按照有利于降低征收成本和方便纳税的原则,国税、地税部门大厅合并办公,可互相委托代征有关税收,很大程度上解决了纳税人国、地税两头跑,纳税成本较高的问题。此阶段国地税机构属于合作,但并未合并。
  
  4)国地税再次合并。
  
  2016 年,我国提出营业税改增值税,目的是为了避免重复征税,为企业减负。国税业务量激增,人员紧缺;而地税失去了主税种,地方收入锐减。国地税深度合作的形式一定程度上方便了纳税人,但是在合作过程中由于双方隶属不同单位,不可避免的出现诸多不便。
  
  2018 年,我国提出了征管体制改革的要求,国税、地税正式合并,由税务总局与省级人民政府双重领导,各地税务局负责本区域税费的统一征管。
  
  (2)个人所得税制度改革。
  
  2018 年,我国分别修订了《中华人民共和国个人所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法实施条例》,对个人所得税免征额、税率级距都进行了调整,当然,最重要的改变就是增加了专项附加扣除。
  
  1)提高免征额。
  
  提高免征额,可以说是每次个人所得税改革的“基本配置”,本次改革也不例外。
  
  
  
  新个人所得税法,将免征额由每月 3500 元提高到一个纳税年度 60000 元(即每月 5000 元),就免征额来说,本次提高的并不多,用每年减除标准/当年人均GDP 作为参照,我们可以看到在近四次个税免征额的调整中,本次调整的力度是最小的。
  
  2)增加专项附加扣除。
  
  这是本次改革最大的亮点,个人综合收入中,应税所得的计算,每年除了扣除 60000 元、“三险一金”支出,又增加了六项专项附加扣除,涵盖了教育、医疗、住房、养老等方面。
  
  子女教育支出:纳税人子女,如果接受全日制教育,其支出可以按照标准定额扣除,对于 3 周岁以上至小学前处于学前教育阶段的子女,不论是否在幼儿园学习均可扣除。每个子女,每月可扣除 1000 元。如果有多个符合扣除条件的子女,每个子女均可享受扣除。
  
  继续教育支出:纳税人如果有接受学历教育的行为,可以按照 400 元定额扣除,但仅限接受学历教育期间,而且超过 48 个月的不能扣除;纳税人如果接受职业资格继续教育,那么在继续教育结束后的当年,可以一次性扣除 3600 元。
  
  住房贷款利息支出:纳税人购买的中国境内住房,如果是属于贷款购买,而且是首套房,在符合相关条件时,可以在贷款期间按照每月 1000 元进行扣除,扣除期限为 240 个月。
  
  住房租金支出:纳税人在租房居住时,在没有房屋登记信息的情况下,房屋租金可以进行扣除。扣除标准,按所在的城市大小不同有所区分,每月 1500元至 800 元,大城市扣除较多,中小城市扣除较少,主要以城市人口数量作为区分。
  
  瞻养老人支出:纳税人赡养 60 周岁以上老人的支出,可以按照规定在税前扣除,扣除额度最高为每月 2000 元。如果纳税人本人为非独生子女,可以与兄弟姐妹约定进行分摊扣除。
  
  大病医疗支出:纳税人自身发生的医药费用支出,如果属于医保范畴,自费部分如果超过 15000 元,可以在办理年度汇算清缴时,一次性扣除最高 80000元。
  
  以上六项专项附加扣除,覆盖教育、住房、养老、医疗等领域,考虑了纳税人家庭的实际负担,比之以往,更加能够体现税收的横向公平。
  
  2、选题意义。
  
  建国以来,我国个人所得税收入增长突飞猛进,不管是从增长速度还是增长幅度。1980 年国家首次颁布《中华人民共和国个人所得税法》,正式征收个人所得税,经过近四十年的发展,个人所得税规模扩大、地位提高。尤其是进入新世纪以来,个人所得税更是进入增长快车道,2017 年达到 11966 亿元,占全国总税收收入比重的 8.29%,并在 GDP 中占比达 1.45%②(如图所示),表明我国经济持续向好,个人所得税纳税人数增多,税收收入也在不断增加。不仅如此,个人所得税在我国税收体系中的地位也在提高。财政部公布的财政收支数据显示,2017 年全国国内增值税收入为 56378 亿元,同比增长 8%;国内消费税收入为 10225 亿元,同比增长 0.1%;企业所得税收入为 32111 亿元,同比增长 11.3%;个所得税收入为 11966 亿元,同比增长 18.6%。③个人所得税已成为中国仅次于增值税、企业所得税的第三大税种,且增长潜力巨大。
  
 
  
  个人所得税有两大重要作用,筹集收入和调节分配。直接税个人所得税的重要特征,由于从居民日常收入中直接扣除,居民感受最为直观。一般来说,政府对高收入者多征税,对中、低收入者少征或不征税,税款用于政府公共职能,起到调节分配的作用。2017 年,我国基尼系数为 0.467④,属于基尼系数 0.4-0.5区间,收入相差较大⑤。我国目前的贫富差距较为明显,需要引起足够重视,多途径发力降低收入差距,加强个人所得税征管可以作为重要手段之一。2 我国2017 年个人所得税收入占税收总收入的比重约为 8.3%⑥,对比发达国家动辄 30%以上的占比来说,我国明显偏低,大有潜力可挖。
  
  当然,我国是以增值税等流转税为主的税制结构,这一点与其他以所得税等直接税为主的国家不同。从这个角度上来说,要提高个税比重,变更税制结构、提高直接税的比例是最立竿见影的办法,但这属于税制设计上的问题,在刚刚进行税制改革、新的税收制度还未完全落地的背景下,再次进行大的变革可能性并不大,因此,立足于个人所得税征管的角度进行分析研究是一个比较实际的办法。
  
  个人所得税作为与居民生活息息相关的税种,是一种不可转嫁的直接税,是否能够征管到位直接关乎纳税人税负痛感。同时,个税对调动劳动者的积极性具有重要意义,征管不到位造成收入差距过大会造成社会不稳定,影响纳税人的经济行为,降低经济运行的效率。目前新个税制度出台时间不长,但涉及面广、影响性大,针对性的研究有助于及早发现问题并进行解决,更好地实现个人所得税筹集财政收入、调节收入分配的职能。
  
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  (二)文献综述

  1、国外研究成果
  2、国内研究现状
  
  (三)研究方法和理论基础
  1、研究方法
  2、理论基础
  
  (四)创新点及不足
  1、创新点
  2、不足
  
  二、个人所得税征管基本概述
  
  (一)个人所得税征管层面的相关概念

  1、税收征管
  2、征管工具
  3、征管主体
  4、征管对象
  5、征管方式
  
  (二)个人所得税的主要作用
  1、宏观调控
  2、筹集收入
  3、调节分配
  
  (三)个人所得税的三种税制
  1、分类所得税制
  2、综合所得税制
  3、混合所得税制
  
  三、个人所得税征管改革分析
  
  (一)征管工具升级

  1、金三系统
  2、自然人税收管理系统扣缴客户端
  3、外部信息系统
  
  (二)征管主体变更
  
  (三)征管对象明确

  1、明确居民身份的定义和判定标准
  2、对部分劳动性所得综合征税
  3、启用全员全额明细申报
  
  (四)征管方式优化
  1、首次登记申报
  2、资料留存备查
  3、部门协助核对
  4、进行预扣预缴
  5、年度汇算清缴
  
  四、个人所得税征管的现实困境
  
  (一)征管工具较为封闭

  1、大数据应用不充分
  2、信用体系建设滞后
  3、配套制度建设不完善
  
  (二)征管主体问题多样
  1、双重领导格局不顺畅
  2、人员和机构设置不合理
  3、基层征管力量薄弱
  
  (三)征管对象不够合理
  1、税收公平体现不够
  2、全员明细申报造成申报质量不佳
  3、高收入者监管不力
  4、纳税人遵从度不高
  
  (四)征管方式存在漏洞
  1、税务稽查缺位
  2、处罚力度不大
  3、申报频率过高
  4、自然人汇算清缴可操作性不强
  
  五、个人所得税征管优化建议
  
  (一)加速征管工具升级

  1、充分利用大数据平台
  2、建立自然人纳税信用体系
  3、完善配套制度建设
  
  (二)强化征管主体建设
  1、理顺机构人员设置
  2、设立个税专职部门
  
  (三)加强征管对象管理
  1、引入以家庭为单位进行纳税申报
  2、重点关注高收入人群
  3、提升纳税服务水平
  
  (四)加快征管方式转变
  1、合理利用奖惩机制
  2、降低个税申报频率
  3、优化汇算清缴和申报退税流程

  结 语

  在改革大背景下,2018 年个人所得税制度变化力度空前,综合与分类混合税制已经迈出了一大步,而专项附加扣除政策的实施更是堪称惊喜,不但很好地响应了中央关于减税降费的要求,也考虑了纳税人的日常生活实际负担,使得个税征管更加人性化。可以看做是税务部门在落实供给侧结构性改革过程中,在税收制度供给方面做出的一张优秀答卷。

  制度并没有好坏之分,制度的不断变化也是一个适应时代的过程。纵观个人所得税在世界范围内的发展历程,可以看到在各个国家,个人所得税制度都是在不断变化的,每个国家根据自身发展特点和税制设计要求,对个人所得税进行不断调整,使其更加符合本国要求。新个人所得税是在万众呼吁下产生的,符合公众的期待,但后续的调整仍然是一个漫长而复杂的过程。

  新个人所得税制度设计已经趋于完善,但制度的落地还要看执行,新个税在征管层面仍然存在一些问题制约制度的实施,本文通过个人所得税征管工具、征管主体、征管对象、征管方式四个角度进行展开,详细分析当前存在的一些问题,集合专家学者们的智慧,提出一些意见和建议。

  个人所得税本来就是一个非常庞大的课题,本人也只是选取了一个角度来进行分析,难免有片面之嫌。部分建议也只是个人站在基层税收管理者的角度提出的,很多方面并没有做深入的剖析,期望在今后的研究中能够更进一步。

  参考文献

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