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我国环境保护税征收中的困境与对策

时间:2019-07-23 16:16作者:姜颖
本文导读:这是一篇关于我国环境保护税征收中的困境与对策的文章,改革开放以来,我国在追求经济高速增长的同时,忽视了自然资源的保护问题,导致我国生态环境被严重破坏,甚至造成不可恢复性损毁。严重被破坏的环境阻碍我国的可持续发展战略的顺利实施。
  摘要
  
  改革开放以来,我国在追求经济高速增长的同时,忽视了自然资源的保护问题,导致我国生态环境被严重破坏,甚至造成不可恢复性损毁。严重被破坏的环境阻碍我国的可持续发展战略的顺利实施。我国在日益恶化的环境形势中意识到,只有保护环境,才能实现高质量发展。目前,从我国环境监测系统反馈的主要污染物排放量数据表明,我国环境保护工作不容乐观。从已公布的各项污染物排放指标分析来看,远达不到标准。我国生态环境现状十分脆弱,需要投入大量精力与财政资金进行修复。环境保护工作一直受到国家高度重视。环境保护税(以下简称环保税)的出台正是为了改善这种状况。出于服务国家整体发展大局的目标,我国环保税采取由排污费平稳过渡“费改税”的政策。为减少企业负担,排污费实行阶段的制度内容被改编进环保税征管体系,促进环保税开征工作的有序平稳推进。环保税具有依据税款特点制定的计税依据与征管体系。征管体系涉及部门协作、职权划分、信息互通等方面。2018 年 1月 1 日,《中华人民共和国环境保护税法》(以下简称环保税法)正式开始施行,为环保税的实施和征管提供了法律依据和保障。

我国环境保护税征收中的困境与对策
  
  本文基于环境保护税出台以来的征收管理基本理论与决策,阅读大量相关文献与环保税法相关文件、征管岗则体系,结合环保税出台至开征后一段时间的现状,对环保税前期准备工作与正式开始征收管理后的征管问题等方面展开分析,旨在为我国环保税开征提供一定理论依据与对策建议。本文的研究框架中,第一章结合选题背景以及选题意义,对我国现行征管理论基础以及相关概念进行分析,明确我国环保税征管体系现状。第二章、第三章、第四章分析我国环保税出台后,征管工作运行情况与征收管理遇到的问题,结合环保税征收环境分析征管问题原因。第五章,汲取国外环保税运行成果,对取得显着效果的国家的环保税征管体系实践经验进行总结。面对我国的环境现状与起步阶段的环保税政策的实施,国外环保税经验成果将对我国接下来的政策实施与改进起到一定的启示作用。第六章,结合前几章的内容,对完善我国环保税征收管理体系提出合理化对策建议。
  
  关键词:  环境保护税;征收管理。
  
  Abstract
  
  Since the reform and opening up, China has neglected the protection of natural resources, which has seriously damaged the ecological environment and even caused irreparable damage, while pursuing rapid economic growth. A severely damaged environment has hindered the successful implementation of our sustainable development strategy. In the context of a deteriorating environment, my country recognizes that only environmental protection can lead to high-quality development. At present, the main pollutant discharge data of China's environmental monitoring system indicates that China's work on environmental protection is not optimistic. It is far from the indicator based on the analysis of published pollutant discharge indicators. China's current ecological environment is very fragile and requires a lot of manpower and funds to solve this problem. The protection of the environment has always been highly valued by the state. The introduction of environmental protection tax (hereinafter referred to as environmental tax) was formallydesigned to improve this situation. In order to achieve the overall goal of the country's overall development, China's environmental protection tax has adopted a policy of smooth transition from sewage charges to "tax payment". In order to reduce the burden on enterprises, the system content of the implementation phase of sewage charges will improve the environmental tax collection and management system and promote the orderly and smooth promotion of environmental protection tax levy work. The collection andmanagement system involves departmental collaboration, power distribution and information exchange. On January 1, 2018, the "Environmental Protection Tax Law of the People's Republic of China" (hereinafter referred to as the "Environmental Tax Law") came into effect. The environmental protection tax has a basis for taxation and a basis for taxationand collection and management.
  
  On the basis of basic theory and decision-making of imposition and management since the introduction of environmental protection tax, and reading a large number of relevantdocuments and literature of environmental protection tax law and principles of the imposition and management system, this paper will delve into deeply the pre-requisite workof environmental protection tax and imposition problems after the official imposition in view of the current situation from the official issue of environmental protection tax toimposition, which can supply certain theoretical basis and policy recommendations for the establishment of the imposition and management system after the environmental taxlaunched in China. In the context of research, the first chapter combines the background and significance of the theme, analyzes the status quo of Chinese management theory andrelated concepts, introduces the influencing factors, and clarifies the status quo of China's environmental tax collection and management system. Chapter 2 , chapter3 and chapter4 discuss the reasons for the introduction of China's environmental tax collection and management work and related issues, and combine with environmental tax collection and environmental management. The fifth chapter draws on the achievements of foreign environmental protection taxation operations and summarizes the practical experience of thenational environmental tax collection and management system. In the face of China's environmental conditions and the initial implementation of environmental tax policies, theexperience of foreign environmental taxes will provide some inspiration for the implementation and improvement of the next policy. The sixth chapter combines the contents of the previous chapters and puts forward reasonable suggestions for improving China's environmental tax collection management system.
  
  Keywords:   environmental protection tax; imposition and management problems。
  
  绪论
 
  
  一、选题背景与选题意义。
  
  (一)选题背景。
  

  庇古是最先提出环保税概念的学者。在其福利经济学的研究中,发现环境污染带来的负外部性可以依靠税收的方式带来削减。西方发达国家普遍接受他的观点。欧美国家在环境保护工作上采取逐渐降低政府直接干预的手段,以各项环保税、生态保护税等特定税种来推进环境保护工作。污染物可以依照形态分为四大类主要污染物:水污染物、大气污染物、固体废物污染物及噪声污染物。环保税主要对这四类主要污染物按税法的强制性进行征税。各国面对的污染物以此四类为主。我国在追求经济高速增长的同时,也忽视了自然资源的保护问题,导致我国生态环境被严重破坏,甚至造成不可恢复性损毁。在环境形势日益恶化的今天,我国意识到,只有保护环境,才能实现高质量发展。没有绿水青山,我国始终坚持的可持续发展战略难以维持。从我国提出提升环保工作到如今,能源消耗、生化需氧量、硫化物排放量等污染物检测指标的完成进度均未达到所需标准,甚至进度不足一半。我国现今面对煤炭、石油等能源大幅降价,经济发展脚步放缓,能源需求降低,正是出台环保税的有利时机。
  
  税法规定环保税申报为季度申报。每季度终了后 15 日内为环保税申报期。2018年 4 月是环保税首个征期。2018 年 4 月 1 日,上海市税务局开具首张环保税发票给巴斯夫新材料有限公司财务人员,环保税正式步入税收舞台。环保税的出台对总体经济形势的长足发展的作用是显着的,同时可以推动自然资源与生态环境工作的有效开展。环保税制度的完善是环保税制度形成系统管理、完整运行体系的前提,也是重点难题。本文基于环保税出台以来的征收管理基本理论与决策,阅读大量相关文献与环保税法相关文件、征管岗则体系,结合环保税出台至开征后一段时间的现状,对环保税前期准备工作与正式开始征收管理后的征管问题等方面展开分析,对完善我国环保税征收管理体系提出合理化对策建议。
  
  (二)选题意义。
  
  飞速发展的经济社会中,坚硬的钢筋水泥正逐步取代绿色植物占领环境,导致环境问题日益严重。为了限制污染问题的扩散,加大对保护生态环境的重视程度,各国纷纷出台相关的政策。同时,为环境保护工作提供经济支持。1982 年 2 月 5 日我国出台排污费,为环保税的推出打下基础。随后推行“费改税”政策,平稳过渡为环保税,正式以征收税款形式,解决经济发展带来的环境破坏问题。环保税刚刚开始步入舞台,环保税的征收已经渡过一年的征期。从征收管理角度来说,仍然存在一些问题。如污染物当量确认困难,企业配合度不高,积极性不大,出现了很多申报征收的问题。税务部门与环境保护部门对接工作时,因职能不同,效率低下,无疑加大了环保税的征管难度。环保税在正式开始征收管理的过程中,浮现的一系列问题,都需要进行研究。分析问题出现的原因,结合国外的相关经验,找到有效解决途径,不仅会提升公众对环保税的认可度,更是为了让环保税征收后真正为环境保护发挥作用,而不只是单纯的增加一项财政收入。
  
  环保税的出台,对有效保护我国日益被破坏的环境,为环保工作提供资金支持,同时在纳税人以及公众心中树立环保意识,提高环保行动有效性有重要意义。环保税内容包括计税依据、征收管理等。其征收管理过程包括部门协作、职权分配、资源互通等方面。从特殊的征管体系中,对工作中可能会出现的问题以及原因进行探讨研究,为征管工作的顺利开展做好准备工作。如今环保税出台一年,征期已累计一年,从正式征管前四个月的征收准备工作过程中来看,税收征管难度还是很大的。税务部门的征管责任与日渐削弱的征管权利之间的矛盾、难点问题逐一浮现,难以避免。同时,我国环保税尚不能与已经施行多年的税种相比。其他税种经过多次改革调整已接近成熟,环保税出台时间短,难免缺乏经验。积极汲取其他国家政策优点与共通之处,将经验与现实国情相结合,因地制宜完善我国环保税征管工作。
  
  新税种的出台都需要时间进行完善,征管工作更要在实践中发掘经验,积极探索,不断发现问题,解决问题,才能逐步完善环保税的征管体系,使征管工作走向规范化高效化,实现税款征收与纳税管理的协调发展。
  
  二、国内外相关研究综述。
  
  本文的主要展开方向是围绕着我国环保税在正式施行以来,前期准备工作遇到的难点,正式开始征收管理后征管问题等方面。为我国环保税开征后征管体系建立提供一定的理论依据与对策建议。在检索大量数据信息和阅读了环保税国内外征收管理方面的书籍后,笔者搜集大量的相关资料,发现国内外对当前课题学术见解和建议有所区别。近些年来,环境保护不再是某一个国家单独面临的问题,而是世界各国都在积极探索采取有效措施的问题,环保税的征收是各国均采取的最有效的方法。我国环保税刚刚开始实施,在征收管理方面还应吸取各方经验,逐步完善。现将相关研究现状归纳如下。
  
  (一)国外环保税征管相关研究。
  

  经济学家庇古最早提出环保税。提出“谁污染、谁缴税;多污染、多缴税”的原则①。西方发达国家普遍接受他的观点。一部分西方国家自上世纪 70 年代起开始采取以税控管的方式进行生态环境的保护,此项措施在多年的发展过程中取得显着成果。
  
  1.从环保税的起步与发展的角度研究。
  

  王苇航在《国外征收环境保护税的探索与实践》一文中分析了环保税出台的过程。从具体实践来看,国外环保税的发展和演变主要经历了三个阶段:第一个阶段是上世纪 70 年代至 80 年代初期。这一时期的环保税主要以“污染者负担”为原则,要求排污者承担监控排污行为的成本,主要包括特定用途收费等,属于环保税的雏形②。第二个阶段是在环境中污染物种类日益增多的情况下,相应的环保税种逐渐增多的时期。第三个阶段是绿色税改革至今,环保税已取得稳定的发展,各国尤其欧美国家开始大力推行环保的财税政策,并结合经济发展进行环保税改革,以达到使环保税征管工作更适应现代经济发展特点的目的。
  
  2.从环保税的征收管理的角度研究。
  
  马立军在《荷兰的生态保护与“生态民主”》一文中提到,目前,荷兰和德国一样,都是世界上环境标准、环境管理和环境法制最严格、最完备的国家之一①。荷兰在环保税的出台方面走出了一条民主道路,其征管特色在环保税款的专款专用上。虽然荷兰也是针对各项污染物划分税种征收,但是税金并未混同于其他税金统一归缴国库后财政拨款,而是作为专用基金,回归到各项污染治理用途上。
  
  王建学在《法国的环境保护宪法化及其启示——以环境公益与环境人权的关系为主线》一文中提到法国的环保税法是世界上最规范严格具体的环保税法典,已经宪法化。法国的制宪者则刻意以内容系统、结构完整、理念先进的环境宪章来引领世界宪法生态化的潮流②。法国的环保税法中区别于传统环保税法,强调国家对环境保护的总体责任的观念,同时强调环境人权,对环境保护的公众参与度作出了规范。一方面鼓励企业创新技术走经济发展与轻污染结合的道路。一方面给重污染企业加大压力,促进其减轻污染,投入资金支持环保技术创新,从技术与根源上改善环境,提高工作效率。
  
  董陶然在《国外环境保护税经验借鉴》中分析了澳大利亚政府施行与维护环保税的政策。碳排放税是探索手段之一,但是作为针对大气污染的治理手段之一,显然并不那么被公众接受,也就随之被取缔。为了降低对环境的污染程度,澳大利亚政府向自然人征收垃圾费和水污染费,这些都是具有税收性质的③。目的是让包括企业与自然人在内的全体公民提升环保意识。同时,依据各单位及自然人的情况,采取一系列鼓励措施,主动减排污染物给予税收优惠等措施,与我国对企业环保设施及款项给予税收优惠一样,这些计算依据复杂且种类繁多,但是有显着成效。反复博弈,探索公民满意度高的政策,需要政府努力做到均衡,既要保障公众的生活成本与生活质量,同时还要兼顾企业发展尤其是消耗能源的企业面对环保税的征收与改革企业技术的成本压力,最终是为了实现保护环境与经济发展的平衡。
  
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  三、研究方法

  (一)文献研究法
  (二)比较分析法
  
  四、主要观点与创新之处
  (一)主要观点
  (二)创新之处
  
  第一章 环保税征管相关概念与理论基础
  
  一、相关概念

  (一)环保税的相关概念
  (二)税收征管体系构成
  
  二、理论基础
  (一)庇古税原理
  (二)信息不对称理论
  (三)公共收入理论
  
  第二章 我国环保税征管成果
  
  一、环保税征管工作现状

  (一)前期准备工作——以 J 市税务局为例
  (二)环保税申报
  (三)环保税后续管理
  
  二、现阶段环保税征管工作取得成果
  (一)环保税税收征管体系初步构建
  (二)税款征收加以保障
  (三)我国绿色效应初步显露
  
  第三章 我国环保税征管存在的问题
  
  一、我国环保税征管政策法规不健全

  (一)法律体系不够完善
  (二)优惠政策不够配套
  
  二、征管程序复杂,宣传辅导不到位
  (一)申报环节复杂
  (二)宣传辅导不到位
  
  三、环保部门与税务部门职责划分不明确
  (一)两部门职权划分不明确
  (二)征收力度欠缺
  
  四、信息不对称,数据不准确
  (一)信息不对称
  (二)数据不准确
  
  第四章 我国环保税征管存在问题的原因分析
  
  一、环保税法出台时间较短
  二、社会公众理解不到位,征管部门数据采集效率低
  三、传统地方经济保护与新征管职能冲突
  四、新征管平台信息不对称
  
  第五章 国外环保税征管经验及对我国的启示
  
  一、国外环保税的征收管理

  (一)荷兰环保税的征收管理
  (二)澳大利亚环保税的征收管理
  (三)法国环保税的征收管理
  
  二、国外环保税征管经验对我国环保税征管的启示
  (一)建立完善的污染物监管体系及高效数据库
  (二)建立完善的税收专项用途管理体系
  (三)建立健全税收优惠备案体系
  
  第六章 完善我国环保税征管体系的建议
  
  一、健全法律法规,完善税收优惠体系

  (一)完善环境保护税征管法律体系
  (二)提高公众参与力度
  (三)完善税收优惠体系
  
  二、创新征管程序,加强宣传辅导
  (一)简化征管流程
  (二)加强征管对接工作
  (三)加强政府扶持
  (四)加强宣传、咨询、辅导工作
  
  三、深化部门合作,明确税款用途
  (一)深化部门合作
  (二)明确专款专用
  
  四、完善信息对接,提高数据准确率
  (一)信息对称
  (二)完善信息共享平台
  (三)确保数据准确

  第七章 总结

  本文对 2018 年 1 月 1 日至 2019 年 4 月 1 日环保税的出台后其征收管理的问题进行了探索分析。首先,对环保税的征管体系以及涉及理论进行了分析。其次,对我国环保税征管现状进行了讨论,提出我国环保税征管体系存在的问题。再次,将环保税征收管理国内外现状做以比对分析,提出国外环保税征管体系的可借鉴之处。最后,结合我国国情,对我国环保税的征管体系提出完善建议。环保税是降低环境污染的重要举措,近年来我国越来越重视资源的不可再生问题,平衡环境与经济发展成为重要议题。环境保护工作的重要手段,环保税,从经济层面制约了污染物的排放,促进了污染企业的基础变革,同时也给环境保护各项工作的开展提供了积极保障。我国环保税的出台不仅仅是基于排污费的基础,也对世界各国环保税出台后取得的显着效果进行考察研究,大大丰富了我国环保税征管工作的经验积累。由于我国环保税尚处在起步阶段,所以需要不断地探索完善的过程,才能真正实现绿色经济发展的目标。

  参考文献

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