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会计师审计质量的影响因素和提高措施

时间:2020-11-11 11:12作者:陈雨
本文导读:这是一篇关于会计师审计质量的影响因素和提高措施的文章,有关于审计质量定义的说法形式多样,但总归是殊途同归。它本质上都是指注册会计师对于现行的审计准则的遵守程度,最终的审计结果是否完成了最初设定的审计目的以及其完成程度。

  摘    要: 审计质量是审计工作全过程中至关重要的部分。审计质量的问题不仅仅困扰着审计人员,当然也不可避免的困扰着审计报告的使用者。本文从审计质量的影响因素出发,结合新大地审计失败案例,对审计质量问题的原因和影响因素进行分析,并从审计主体和审计环境两个方面对提高审计质量提出一些具体可行的方法,希望能够改善现存审计质量问题,让我国审计事业的发展更上一层楼。

  关键词: 审计质量; 内外部因素; 对策分析;

  接二连三的审计失败案例,使得审计行业似乎开始了一场场接连不断地阴雨绵绵。人们对于审计质量的信任日趋递减,也对这个行业造成了巨大的冲击。从注册会计师本身到有关的监管部门在打击之后不断采取各种措施来应对这些问题,高度的关注加上有效的措施,审计市场的晴天终归会到来。

  一、审计质量的含义及特征

  (一)审计质量的含义。

  有关于审计质量定义的说法形式多样,但总归是殊途同归。它本质上都是指注册会计师对于现行的审计准则的遵守程度,最终的审计结果是否完成了最初设定的审计目的以及其完成程度。单单说“审计质量”这个词可能过于抽象,所以在实际操作中,常常倾向于把审计质量体现为审计报告的质量。

  审计质量不是终结性的定义,它是形成性的定义,贯穿于审计活动的始终。审计活动分为以下几步:第一步确定业务单位;第二步根据有关单位的具体情况以及审计业务的内容制定相应的审计计划,并且开展符合性或是实质性测试;第三步根据前两步的具体完成状况撰写审计底稿;第四步出具该被审计单位的审计报告以及管理意见书。每一个步骤的优劣程度,每一个环节的有效程度,每一位参与工作的审计人员遵守准则的程度,都对最后的审计质量有着深刻的影响。

  (二)审计质量的特点

  1、不确定性。

  审计的过程既主观又客观。客观是指所有的审计步骤都应以客观事实为依据,所有的审计结论审计报告都要建立在客观事实的基础之上。主观是因为整个审计过程并不是孤立进行的,它需要各方的参与协调,但是每个人都有自己的想法,这就一定程度上表明审计过程存在着主观和不确定性。近年来,经济业务的种类越来越繁多,这无疑增加了审计难度。其次,由于经济业务事项存在着极大的不确定性,并且每个企业对《企业会计准则》都有自己的处理方法,会计事项的确认与计量的方法并不唯一。因此,即便是相同或者相类似的业务,也可能因为选用方法及准则的不同而出具不同结果的审计报告。最后,每一位注册会计师的专业能力和职业素养存在差异,在面对某一具体审计业务时,他们会有不同的理解不同的着重关注点,因而最终出具的审计结论也会不同。
 

会计师审计质量的影响因素和提高措施
 

  2、经济性。

  提到经济性就不得不说“成本效益原则”。举例而言,若被审计单位由原来的一家上升为十家,审计要求也比之前提高,那么注册会计师的工作量就相应的增加,同时审计成本自然就会上升,如果仍然想要保持高质量的审计结果,就意味着事务所要增加审计成本的投入。但成本是可以无限制增加的,而收益却相反,这就是我们所谓的审计工作的“成本效益原则”。在“成本效益原则”的影响之下,审计成本严重压制着注册会计师的审计质量。很多时候一些能够帮助审计质量提高的方法因为过高的审计成本而最终被放弃。

  3、隐蔽性。

  当审计报告出具后,由于其存在一定的专业性和复杂性,大多数的报告使用者并非会计专业人员,几乎很难去评判自己手中报告的质量。只有在他们对于之前所进行的所有的审计环节做了充分的了解之后,才能具备一定的辨别能力。但了解审计过程本身就具有一定难度,所以很多时候审计报告的使用者不具备了解审计过程的能力,这也是审计质量具有隐蔽性的原因所在。此外,财务信息也具有一定的隐蔽性。被审计单位、注册会计师、审计报告使用者他们每个人所掌握的财务信息并非完全一致,存在着不对称的问题,所以在审计报告出具后,有时很难立刻判断其是否存在质量问题。

  二、影响审计质量的因素

  解决一个问题的关键就在于能否找到影响这个问题的因素,所以想要提高现有的审计质量就必须弄清楚究竟是什么在影响和制约着它。当然,影响的因素有很多,这里主要分为两大类:一是外部因素;二是内部因素。

  (一)影响审计质量的外部因素

  1、法律因素。

  我国现行的多部法律都对注册会计师以及会计师事务所出具错误或低质量的审计报告做出了处罚性的规定。但是根据上述法律的具体规定可以发现,在审计报告出现问题时,对于会计师事务所的处罚比较严厉,相比之下对个人的处罚就显得比较轻,一般来说没有对个人的罚款性处理。即使审计问题相当严重,财务资料明显造假,几乎没有刑事层面的处罚,永久性取消其证券从业资格已经算得上是最为严重的措施了。此外,我国相关法律规定只有当相关人员的行为满足“情节严重”才算得上是犯罪,但“情节严重”是一个太过抽象的形容,具体有着怎样的表现法律并没有给出明确的定义,这就为该规定的执行带来了一定的障碍。

  2、经济因素。

  注册会计师事务所为了谋求经济利益,会自觉去遵守成本效益原则。在总收入一定的情况下,通过降低审计成本来实现效益最大化。一般来说,审计质量越高,它投入的成本就越多利润就会相对减少。当审计报告使用者需要高质量审计时,那势必会增加相应的审计成本,当审计报告使用者对于审计质量的要求不是很高时,注册会计师会为了追求经济效益而相应减少投入,审计质量会减弱。

  (二)影响审计质量的内部因素

  1、注册会计师的专业胜任能力。

  专业胜任能力常指一种能够满足工作要求的职业能力,比如:职业道德、专业训练、分析判断能力等。如果注册会计师自身不能够保持专业胜任能力并且不能够在日常的学习与工作中不断提高自己的专业胜任能力,就很难满足客户的要求,也就很难完成客户委托的业务,从而无法从根本上满足工作的要求。当今社会的经济、科技、企业规模都在日益的蓬勃发展,经营活动的复杂性成为发展的必然。人们对于财务报表的传统认识已经不能够满足当下的发展需要,高新技术的产业化、金融创新工具的出现,这些新变化在增加审计难度的同时也向注册会计师的胜任能力发出了新的挑战。

  2、注册会计师应有的关注。

  近年来,注册会计师应有的职业关注不足开始成为审计失败的主要原因之一。注册会计师应该在整个审计工作的过程中保持应有的关注,自觉遵守执业准则和职业道德规范,认真、全面、及时地完成审计工作。现如今经济事项的复杂多样,多元化的创新经济,这就要求注册会计师在进行审计的时候应该更多的关注于风险较大的经济事项。缺乏应有的关注,缺乏职业怀疑态度,都会影响最终的审计质量。

  3、注册会计师专业人才供给不足。

  注册会计师考试难度大,内容宽泛,专业化程度高,很难通过。因此,目前我国注册会计师的人数与全部会计从业人员的比例大约为1∶10000。在注册会计师、审计人员紧缺的情况下,想要保持审计质量谈何容易。较早考取注册会计师的人员,面临着知识结构老化的危险。而最新考取注册会计师的从业人员,又面临着缺乏经验的情况。所以在整个注册会计师队伍当中符合审计事业发展要求的全方位的专业人员少之又少。

  4、注册会计师独立性。

  独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。现如今在市场经济的大环境下,投资者主要依靠公司的财务报表来判断投资其是否存在风险以及风险的大小,从而在众多投资机会中做出最适合的选择。如果注册会计师和客户之间存在着各种复杂的利益网络,就很难取信于公众。这里所指的独立包括两个方面:一是指实质上的独立;二是指形式上的独立。实质上的独立具体意思是指注册会计师在得出审计结论、出具审计报告的时候能够不受其他因素的影响而损害职业判断,能够诚信行事,自觉遵循客观公正的原则。形式上的独立是外现的,意思是指具有理性思维且对于审计信息清楚了解的第三方,认为会计师事务所或进行相关审计项目的注册会计师严格遵守了诚信客观公正的原则,也保有了应有的职业怀疑态度。独立性与审计相互依存,没有了独立性那么所有的审计就没有了意义。

  三、提高注册会计师审计质量的对策

  (一)审计主体的措施

  1、保持独立性。

  独立性是审计人员的灵魂。注册会计师应当能够发现有损独立性的因素并且判断其严重程度,如果十分严重则必须采取措施,将其消除或者降低至可接受水平。大多数时候独立性丧失是源于千丝万缕的利益关系,因此我们应当积极采取措施去挣脱利益链条的束缚。

  2、重视职业道德教育。

  无论从事何种职业,都必须要坚守自己的职业道德。注册会计师更应当自觉履行自己的职责。在进行审计的过程中,要更加自觉地站在公共利益的一方,始终秉持着客观公正严谨的工作态度和立场、公允的出具审计报告。重视职业道德的教育迫在眉睫,每个会计师事务所以及每一位注册会计师都应当熟悉自己的职业要求、职业道德,并且在日常工作中时刻提醒自己自觉遵守。没有职业道德,何谈审计质量?

  3、录用有能力的审计人员。

  简而言之,能力对于审计质量来说至关重要,能力高低与审计质量成正相关。录用具有专业胜任能力的注册会计师是提高审计质量最直接的方法。同时,一个合格的注册会计师要对自己有着准确的认知。既能够认知自己的所长也明白不足,根据自身实力承接业务。并且,注册会计师应当树立终身学习的观念,不断地通过教育和培训来保持和提高自己的专业胜任能力,加强会计后续教育。

  (二)审计环境的改善措施

  1、全程性监管,加大惩处力度。

  在以往的会计行业监督过程中,一般来说只重视事中和事后监督。事后监督往往不具有及时性,虽然一定程度上可以起到对其他从业人员其他行业主体的警示作用,但是仍然无法挽回已经造成的损失。同时,清楚每个人的责任,完善责任落实制度,并建立相应的民事赔偿责任,使违规成本远远大于受益成本。

  2、改善外部执业环境

  (1)法制环境。一个良好的法制环境对于注册会计师来说有很大的帮助。法制环境健全的情况下,注册会计师会更加自觉地独立行使职权,出具高质量的审计报告。并且由于法律固有的严肃性和权威性,会对被审计单位形成一个警示作用,督促他们严肃认真对待审计工作配合审计人员,不提供虚假的财务资料。在这样的法制环境之下,注册会计师才能够公允的出具审计报告。

  (2)工作环境。这里所说的工作环境指一种精神环境。也就是说被审计单位对于注册会计师的理解支持以及配合程度。企业要摆正自己的心态,把接受审计当作是一项非常常规和正常的工作来看待,积极配合,不人为地设置工作障碍。只有保证审计人员能够在正常的工作环境下进行审计工作,最终的审计结果才可能公正。

  (3)社会环境。任何人任何工作都不可能脱离这个社会的整体大环境,审计工作当然也不例外。审计工作是一个大的整体,包含着许多组织和个人,难免在工作的过程中会触及到其他组织和个人的利益,我们应该给审计工作最大限度的理解。只有当整个社会的氛围开始趋向于理解、体谅审计工作,那么其中的每位成员才可能以客观的态度对待审计工作和审计人员。了解是理解的基石,人们只有了解审计工作才有可能进一步理解,只有这样才有利于审计人员开的工作,也有利于审计质量的提高。

  3、完善会计师事务所内部管理制度。

  一家会计师事务所能否健康的运行,最主要的就在于它的管理机构是否健全且有效。事务所本身仍然存在很多薄弱和不足的地方,完善内部管理制度必须提上日程。那么会计师事务所应当积极采取措施合理安排工作、划分责任、处理矛盾,保证质量控制。但决不可完全复制别人的模式,应当多多学习和借鉴国外的成功经验,逐步探索出最适合自己的内部管理制度。

  参考文献

  [1]刘明辉,史德刚.审计[M].东北财经大学出版社,2015.
  [2]马文杰.浅析会计师事务所影响审计质量的因素[J].商业时代,2010(12).
  [3]张舒华.影响审计质量的因素分析[J].财会研究,2007(12).

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