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营改增背景下施工企业如何做好税务筹划工作

时间:2018-06-06 14:34作者:南山
本文导读:这是一篇关于营改增背景下施工企业如何做好税务筹划工作的文章,各个施工企业对供应商管理各不相同, 有些采取物贸公司模式对供应商进行统一管理, 有些采取各自为战的模式, 自己管理自己的供应商, 尚未形成统一的信息化平台, 没有执行末位淘汰制度。
  摘 要:目前, 施工企业实施营业税改征增值税已将近两年, 相关法律法规也进行多次调整, 企业税务筹划必须与时俱进, 适应政策变化, 顺应市场发展。本文对“营改增”对施工企业税务筹划的影响进行分析, 并提出相应的解决措施。
  
  关键词:“营改增”; 施工企业; 税务筹划;
  


 
  一、“营改增”对施工企业税务筹划影响分析
  
  (一) 供应商信息库建设不够完善。
  
  各个施工企业对供应商管理各不相同, 有些采取物贸公司模式对供应商进行统一管理, 有些采取各自为战的模式, 自己管理自己的供应商, 尚未形成统一的信息化平台, 没有执行末位淘汰制度。施工企业受其企业特点影响, 供应商遍布全国各个地方, 有些施工企业具有国外项目, 还有国外供应商。对于施工企业来说, 如果本级单位没有建立供应商信息库, 二级或三级单位各自为战;或者本级单位建立了供应商信息库, 但是没有适时进行维护和更新, 在“营改增”背景下, 企业很难进行科学、合理的税务筹划。
  
  (二) “营改增”后合同签订问题分析。
  
  对于企业来说, 合同的重要性不言而喻, 施工企业也不例外, 合同是施工企业纳税的重要依据之一。施工企业实施营业税改征增值税初期, 合同的修订是施工企业应对政策改革的重要手段之一。施工企业与上游的业主和下游的供应商或者分包商之间进行工作往来, 都需要通过合同加以实现。“营改增”之后, 施工企业签订合同过程中主要存在以下几方面问题:不同服务内容存在不同税率, 签订合同时没有进行区分;增值税是价税分离, 合同中没有将价税进行分离;合同条款中没有注明发票取得时间和发票类型。
  
  (三) 施工企业物贸公司问题分析。
  
  对于大型施工企业来说, 尤其是央企或国企, 为了降低成本, 提升企业市场竞争力, 大多数采取物贸公司模式对物资、设备和资金进行集中管理。但是, 在营业税改征增值税之后, 容易产生税企争议, 由于实物、资金和发票流转方向不一致而产生进项税抵扣风险。
  
  (四) 施工企业机械设备获取及使用方式分析。
  
  对于施工企业来说, 直接成本主要来自工、料、机三方面, 机械又是施工企业必不可少的一部分, 因此如果获得和使用机械设备才能提高使用率, 通过何种合法手段才能抵减进项税, 对于施工企业来说非常重要。施工企业获得机械设备的方式主要有购买和租赁两种方式, 购买较为简单, 但有些施工企业急于使用设备, 不顾出卖方的纳税人身份, 选择小规模纳税人, 使的抵扣金额较小。租赁设备时需要格外注意, 尤其是采取“设备+人”的方式时, 国家税务总局没有做出明确规定, 可以采用17%、3%、11%以及6%四种税率, 在租赁合同中需要明确服务内容、取得发票类型以及结算方式等。
  
  (五) “甲供材”问题分析。
  
  多数项目投标过程中没有将“甲供材”纳入投标总价, 但是有些项目例外, 如果将“甲供材”含在投标总价中, 施工企业中标后, “甲供材”对应的收入需要计11%销项税, 但是进项税抵扣存在以下两个方面问题:一是供应商将增值税发票开具给业主, 但业主不给施工企业开具增值税发票, 导致施工企业税负增加;二是供应商将发票开具给施工企业, 可能导致不能抵扣的风险。
  
  二、施工企业税务筹划应对策略
  
  (一) 加强施工企业人员税务筹划意识。
  
  施工企业可以通过邀请专家学者进行培训, 或者内部员工之间互相交流学习等方式强化员工“营改增”的意识和提高应对能力。通过交流学习可以提高企业员工业务水平, 增加员工了解更多更新的国家税收政策。在培训或者交流过程中, 可以有针对性地强化和提升企业员工有待提高的业务水平, 例如获得增值税发票的时效性、企业进行增值税税务筹划的系统流程、增值税税额抵扣的重要事项以及如何查询和识别增值税发票, 等等。与此同时, 可以在学习之后, 组织制定一个学习手册, 将学习过程中的重点进行总结和归纳, 便于员工会后进行自学, 这对于提升企业应对“营改增”的能力会有很大帮助。
  
  (二) 供应商信息库不断更新完善。
  
  施工企业更新和完善供应商信息库主要可以采取以下三种方式:其一, 建立供应商库, 可以分为三挡 (差、合格和优秀) 分别列项, 并标注纳税人身份, 使用税率及享受何种优惠政策等;其二, 尽可能完善供应商信息, 包括名称、地址、电话、联系人、开户行、企业类型、所属行业、营业执照、资质证明以及税务登记证等;其三, 对供应商信息库及时进行更新, 包括企业基本信息更新和企业信誉更新等。
  
  (三) 签订合同策略分析。
  
  对于施工企业来说, 合同管理水平普遍较低, 相比“营改增”之前来说, “营改增”之后合同管理水平直接关系企业利润高低, 因此施工企业必须给予足够重视。加强企业合同管理, 首先需要修订企业合同管理制度, 为降低企业税负保驾护航;其次需要核对合同中有关税收内容的条款, 业主不能代扣或者代缴增值税, 需要在合同条款的细节上下功夫;最后需要注意合同中有关发票的条款, 对开票时间、地点及责任必须进行标注和强调。
  
  (四) 施工企业经营活动中税务筹划策略分析。
  
  多数施工企业属于一般纳税人, 还有一部分为小规模纳税人, 小规模纳税人适用3%征收率, 一般纳税人适用11%征收率, 小规模纳税人不能抵扣进项税额, 一般纳税人可以进行进项税抵扣。对于一般纳税人的施工企业来说, 由于其成本中有部分取得进项税额抵扣, 从而降低了成本, 增加了税前利润, 但是缴纳企业所得税额会增加。对于小规模纳税人的施工企业来说, 其成本中没有可以抵扣的进项税额, 成本相对增加, 利润降低, 企业所得税额减少。
  
  (五) 人工成本税务筹划策略分析。
  
  施工企业属于劳动密集型企业, 需要使用大量人工, 人工费的开支在企业成本中占据很大比例, 一般都在25%左右, 有的项目甚至超过35%.随着我国经济不断发展, 劳动力价格也在不断攀升, 施工企业负担逐年升高, 已经到了不可忽视的程度。因此, 施工企业需要进行科学合理的税务筹划, 尽可能获得更多的筹划收益来冲抵劳动力价格上涨带来的不利影响。可以选择信誉度高的劳务派遣公司, 既可以获得需要的技术人才, 还可以获得6%的增值税专用发票。与劳务派遣公司合作主要有以下两种方式:其一, 施工企业直接将费用支付给劳务公司, 再由劳务公司发放给劳务人员;其二, 施工企业直接将工资支付给劳务人员, 再向劳务公司支付一定管理费用。
  
  (六) 供应商选择策略分析。
  
  对于施工企业来说, 由于受到企业本身特点的影响, 其涉及的发票内容众多, 税点各异, 获得发票的地方面积较广, 时效性较难保证, 在选择供应商时需要进行综合分析。正因为发票管理的难度较高, 因此施工企业需要格外重视企业发票管理。例如, 施工企业在办公费、广告费以及修理费等方面开支较小, 因此常从个体户支出, 无法获得增值税发票, 无法进行税额抵扣, 这些都是需要施工企业进行改善的地方。另外, 施工企业可以将信息化的时效性和便利性应用到发票的收集和取得方面, 这样可以及时与上游企业或者相关部门进行沟通, 提高工作效率。再者, 施工企业需要加强自身发票开出和留存的工作, 在发票管理流程方面进行强化。
  
  (七) 利润分配活动税务筹划策略分析。
  
  施工企业进行利润分配不仅影响自身还会对投资方产生一定影响, 利润分配主要有现金分红、资本公积转增股本以及股票股利等。现金以及股利支付手段较为简单, 但是企业会出现大量资金流出, 存在财务风险, 对于投资方来说, 收到现金股利后需要交纳所得税。股票股利的优势在于不需要增加企业现金流出, 但是其缺点是将每股利润摊薄, 有可能股票市价被人为低估, 造成企业被廉价收购。
  
  三、结语
  
  施工企业进行税务筹划主要从三个方面入手:一是注意综合税负, 统筹考虑企业所得税和增值税, 尽可能多的获得可以抵扣的增值税发票;二是注意核算的方式, 不同项目需要分开核算, 尽量降低整体税率;三是注意分析可选择的计税方法, 尽可能扩大筹划收益, 有针对性地对待特殊交易事项。施工企业只要抓住这三个抓手, 定能在“营改增”大背景下提升自身的竞争力和生命力, 为企业创造新的辉煌打下坚实的基础。
  
  参考文献
  
  [1]南小英。建筑施工企业筹资活动中的纳税筹划问题研究[J].延安职业技术学院学报, 2016.
  [2]赵长龙。建筑企业营改增后税务筹划及风险应对对策[J].会计师, 2017.
  [3]詹奎芳, 高群。“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划[J].潍坊学院学报, 2014.
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