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区块链技术下审计行业面临的机遇与挑战

时间:2021-04-07作者:廖雪琪
本文导读:这是一篇关于区块链技术下审计行业面临的机遇与挑战的文章,区块链技术和分布式账簿虽然可以提高审计效率、拓展新的业务增长点,但审计业务更复杂,技术要求更高,风险也更大了。虽然目前区块链技术尚未完全成熟,但是分布式账簿技术的发展是必然的。

  摘    要: 区块链技术正在给各行各业带来新一轮的技术变革,审计也不例外。区块链的不可篡改、分布式账本、共识机制和时间戳等技术特征本身,就与审计行业的业务需求不谋而合。区块链技术虽然可以提高审计效率、拓展新的业务增长点,但审计业务更复杂,技术要求更高,风险也更大了。虽然目前区块链技术尚未完全成熟,但是分布式账簿技术的发展是必然的,为了更好地应对区块链技术所带来的挑战,注册会计师应当丰富自身技能,掌握信息技术和数据分析能力,持续关注区块链技术发展,不断学习,才能保持执业竞争力。

  关键词: 区块链技术; 分布式账本; 审计行业;

  一、引言

  近年来,随着电子计算机技术和信息科技的发展,比特币的增值热浪让人们开始重视区块链技术。2019年10月24日,习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习时强调:区块链技术的集成应用,在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。要加快推动区块链技术和产业创新发展,积极推动区块链和经济社会融合发展。习总书记的这一要求必定会推动区块链技术与各个行业的融合应用,改变交易场景和现有信用体系,对于未来的金融形态、商业形态和治理监管而言都将产生巨大影响。

  基于区块链技术衍生的各种货币、记账方法和商业交易场景的改变,都将给企业的内控管理和会计业务处理模式带来许多挑战,数据变得更透明、可信度更高,这种变革也会对审计人员的执业过程产生重大影响,区块链技术已经引起审计实务界的高度关注。国际上一些大型会计师事务所也迅速在区块链领域布局:早在2017年初,安永就在区块链领域内逐渐进行了多项布局,涉及币种分析、知识产权以及版税管理、出行、保险等多个行业,并于2019年10月16日宣布推出EY Ops Chain公共财务经理(PFM)这一基于区块链去帮助政府改善公共资金的财务管理流程的技术;而普华永道则是直接进军币圈,重点布局加密货币审计;德勤于香港成立了亚太区区块链技术实验室,协助亚太区企业客户实施和部署分布式账本技术(DLT)。国际四大会计师事务所在区块链领域的先后布局,验证了这种新技术在新时代的技术浪潮中对于审计行业发展的重要性。

  二、区块链技术原理及特征

  (一)技术原理

  区块链被称为分布式数据库,是指数据分布在网络中的各个节点,各个节点均独立但又具有处理数据的能力,每个节点又能通过网络执行全局应用。

  (二)技术特征

  1. 数据库去中心化

  区块链技术基于P2P协议,即点对点,无需中央服务器,任意节点之间都能直接进行信息传输。因此,区块链本质上是一种去中心化的数据库。
 

]区块链技术下审计行业面临的机遇与挑战
 

  2. 信息不可篡改性

  区块链是使用密码学原理和方法进行计算产生只能增加不能减少的交易记录数据块,由于每一个区块链都一定包含前一个区块链的部分关键信息,一旦区块链的信息被各个节点所确认,之后的修改容易被维护区块链信息的各节点发现而不被认可,即记录不可逆,因此区块链信息具有不可篡改性。

  3. 共识机制

  区块链能实现去中心化、点对点传输最主要的技术特征是其具有共识机制。共识机制是使各个节点能够互相信任从而对数据达成一致的关键,目前,主要的共识机制有工作量证明机制Po W和权益证明机制Po S。Po W通过评估你的工作量来决定你获得记账权的几率,工作量越大,就越有可能获得此次记账机会。Po S通过评估你持有代币的数量和时长来决定你获得记账权的几率。这就类似于股票的分红制度,持有股权相对多的人能够获得更多的分红。

  4. 非对称加密技术

  区块链的非对称加密技术,是一种密钥以成对方式出现的密码体系,使用者在使用该项技术时会生成成对的公司密钥,其中公钥对外发布,私钥则私密保管,不论私钥还是公钥加密的信息,都只有另一个密钥能解密,即私钥加密的信息只有公钥才能解开,反之亦然。在使用区块链技术时,将非对称加密技术应用于交易信息的签名中,当发起交易进行广播时用私钥进行加密,然后拥有公钥的对应节点进行解密,即可验证该交易是否由制定的节点发出。

  5. 时间戳

  所谓时间戳,就是用来表示其他的数据在某个特定时间之前已经完整存在、并且可以验证的一种数据,一般是一个字符序列,能唯一地标识某一刻的时间。其工作原理是节点会先对区块中的信息进行哈希加密,生成一个信息摘要,也就是哈希值,之后节点会发送一个时间戳的请求至相关的时间戳服务器,然后时间戳服务器会从中提取该哈希值以及数据的时间信息进行签名,也就是再次加密,打上时间烙印,生成时间戳,将其与交易信息进行绑定然后返回系统。如果想篡改数据,不仅需要破解哈希算法还需要修改时间戳,这样不仅提高了区块链的不可篡改性,而且使得每个区块按照时间顺序层层嵌套,进一步加强了区块链的安全系数。

  三、区块链技术给审计行业带来的机遇

  (一)提高审计效率

  传统审计业务的重点在于核验内外部数据的准确性和一致性。为了验证数据的真实可靠、公允公正,注册会计师会执行一系列审计程序,主要分为内控测试和实质性程序,包括穿行测试、重新计算、抽查凭证、核对账证等,这些工作占据了大量的审计时间,而区块链技术的出现改变了传统的会计记账模式。首先,由于区块链特有的时间戳功能保证了每笔会计业务都被完整记录,并且时间戳间隔非常紧密,每一个区块的区头都含有前一个区块的关键信息,各区块一环紧扣一环,使得数据篡改难度加大,系统中交易的记录只能增加不能减少,这就使得企业记账系统中所有交易数据和操作记录都以完美的轨迹呈现在审计人员面前;其次,由于是分布式账本,所有交易记录和账簿都在该数据库的各个节点中透明公开,交易双方或者任意节点之间都可以对数据进行核验,从而判断交易是否真实、记录是否准确,并且数据获取也更方便,相比于传统的审计方法,节省了翻阅纸质资料、抽查凭证和函证往来的时间。由于审计人员在搜集审计证据时不必耗费大量精力去做实质性测试,节省了审计人员花在执行审计程序核验数据方面的大量时间,或许原来三个月才能完成的年报审计,在区块链技术里一个多月就能完成,审计效率大幅提高。

  (二)降低审计风险

  审计业务的风险主要来源于两方面:一是注册会计师未尽职地执行审计程序;二是来源于企业自身问题,如提供虚假的会计账簿、隐瞒收入、虚报支出等。本研究认为,在实际业务中后者的风险远远大于前者,所以注册会计师在审计业务中常常需要核验企业提供的审计证据,如采用账证核对、重新计算、重要客户走访等方法,其中,向第三方函证最为重要。因为不论是审计理论还是实务实践都一致认为,内部审计证据可信度不如外部审计证据。这是因为,内部审计证据易篡改、不可靠,而外部审计证据来源于另一个主体,并且独立于被审单位之外,但这也未必能获得充分的审计证据。以应收账款和应付账款发函为例,一方面,由于发函的客户资料都是由被审单位提供,如果被审单位故意减少应付方名单,审计师则无从发函验证;另一方面,被审单位可能虚构交易和客户,收到的回函很可能是被审单位伪造的,降低了函证信息的可信度。此外,即使发出函证,但回函率不高时获取的审计证据充分性也不足。当区块链技术应用于会计系统,构建了一个网络透明公共大账簿,所有的会计信息公开透明且不可更改,通过密码学原理和哈希算法,数据内容的真实性得到保障。因为想要篡改数据需要全网过半节点共同确认,加上时间戳功能,每个节点都存有前一个节点的摘要信息,每个区块都紧紧相扣,而且随着时间推移,最初的区块所形成的链条越来越长,篡改数据的难度呈几何级增长,因为需要更改的区块越来越多,涉及的节点也越来越多。因此,区块链技术的应用使得任何一方都不能造假、篡改信息,大大提高了审计证据的真实性和可靠性,降低了审计风险。

  (三)弥补审计经验不足

  传统的审计模式中,审计判断贯穿于全程。因此,一个审计团队必须安排富有经验的高级审计经理。因为审计判断需要审计人员拥有审计知识和经验积累,但由于审计人员的判断会受到很多因素的影响,诸如性格、情绪、心态、偏好、工作经验等,使判断往往具有较强的主观性,因此也就具有一定的风险性。在面对审计证据时,因审计经验不足也会导致判断失误,则会造成审计结论偏差和错误。大多数新入职的审计师经验不足,面对审计证据真假难辨,进行判断有较大难度,区块链技术的应用便可以很好地解决这一问题,保证了数据的真实和可靠。需要审计判断的另一重要部分是审计抽样,在分布式账本中信息数据透明度更高、更准确,区块链技术的应用逐渐弱化了样本的可靠性分析,减少了审计判断,对新手审计师更为友好。目前,随着审计、会计和金融行业的热度增加,报考这些专业的学生也越来越多。虽然审计人才源源不断地输出,但仍旧不能满足市场需求,其中原因是审计需求更多的是经验丰富的审计师,而区块链技术的出现减少了审计判断,一定程度上能弥补应届审计专业学生经验不足的缺陷,有助于调整审计人才市场的供需均衡。

  (四)有助于实现实时审计

  传统的审计业务绝大多数是事后审计,因为从经济业务发生到会计记账输出记录需要一段时间,事后审计需要通过对记账凭证、会计账簿和其他相关资料的检验得出财务报表是否如实反映了被审单位的经验成果和财务状况的审计结论。事后审计只能是对已发生的经济业务进行评价,只能起到事后纠正错误和弊端的作用。囿于传统审计证据获取的局限性,审计难以达到事前预防和实时监督的作用,未能最大程度发挥审计效果。但是,区块链技术的去中心化使得各个节点可以实时输入数据、独立执行全局应用,其独有的时间戳功能和哈希算法又保障了数据的准确性和可靠性,为实时开展审计工作提供了坚实的基础:一是通过区块链网络系统获取信息更加快速,相比于传统的函证、走访等,请求能实现分钟级甚至秒级响应,使得审计师能够实时掌握被审单位最新动态,从而及时评估被审单位的经营活动是否真实合规,对企业的运营进行分析和预警,对企业未来的风险进行实时预测,发挥审计的风险管理作用;二是分布式账簿中各个节点可以实时输入信息,全数据库实时更新,审计人员获取审计资料不受时间和空间的限制,不用进场即可实现远程审计;三是在分布式账本技术下,不同的企业作为不同的节点分布在全网络,各自的交易数据单独储存在各自的节点,交易双方的注册会计师可以对各自节点的数据进行相互验证,实现区块链技术下的函证替代,显着提高审计效率,使得联合审计成为可能。

  四、区块链技术给审计行业带来的挑战

  (一)导致审计执业模式变化

  随着区块链在各行各业的应用落地,商业交易场景也会随之变换,也必将导致企业会计系统的变革,从而影响到审计环境:一是区块链的分布式账本去中心化,没有了第三方的信任背书,随着区块链的深度运用,一些传统会计核算模式下难以估值的网络资产、数字技术或许能借助区块链技术拥有新的估值体系;二是得益于区块链技术的发展,数字货币近年兴起,币圈大热,央行也计划推出数字货币,取代传统货币体系中的M0(人民币流通量),届时也将成为企业库存现金的一员;三是区块链的共识机制和智能合约也将改革商业交易模式,将有效降低交易信息不对称和合同违约风险,因此会计收入的确认原则也将区别于传统模式。一系列的会计环境的改变必将影响到审计环境,审计重点和审计模式都会改变,重点会更聚焦于区块链系统的安全性,从传统的数据核验向“链”外扩展,如数据接口的开放与管理、不相容职责权限的设置等。审计模式也会从事后审计、抽样调查向实时审计、全面审计过渡。

  (二)提高审计人才门槛

  随着计算机技术的迅猛发展和区块链技术的成熟,交易场景和数据环境电子化逐渐成为未来趋势。面对庞大的数据体量,未来审计更多的是对电子信息进行审计,传统的审计方法和思路已不再适用。由于机器处理数据的效率远远高于人工操作,因此未来计算机技术会逐渐替代大量人工操作,如解决重复繁杂的数据整理问题。审计师们可以将更多的精力集中在更高层次的问题上,如整个区块链应用系统的安全、区块链应用系统中的各种权限设置、公私密钥和数据接口等,这相当于企业内部控制体系。因此,审计人员需要了解区块链和网络信息安全等知识,只有保证了应用系统的安全运行才能保证数据的真实可靠。此外,在区块链可编程的环境下,审计人员可根据不同的审计场景编写审计算法或审计业务处理规则,促进审计工作智能化的实现。新的审计工作方法将对审计人员的信息技术能力提出了更高的要求,如语言编程、数据挖掘、信息安全和云计算等。

  (三)造成审计业务需求下降

  审计自产生以来,在不同的发展阶段其目标也有所不同。在详细审计阶段,查错防弊是其总体目标;在资产负债表审计阶段,审计目标发展为对外提供信用证明,对资产负债表进行公证性证明;在现实的财务报表审计阶段,审计的目标是通过一系列的审计程序判定财务报表是否公允,有无重大错报。各阶段目标的实质都是提高财务报表的可信度,打破专业知识壁垒,为财报的公允性向财务报表使用者提供合理保证。随着区块链技术在财会行业的应用,分布式账簿中的各节点均储存着交易各方的数据,通过非对称加密技术中的密钥验证,即可轻松对数据的真实性进行核验,大幅度提高会计信息的可信度。因此,对第三方鉴证业务依赖程度会减少,弱化外部审计功能,导致会计师事务所审计业务萎缩。此外,得益于区块链技术的应用,审计工作变得更高效,但是业务量减少,这对于以时长计费的审计盈利模式并不友好。

  (四)需要从严培养职业道德

  在分布式账簿技术下,交易数据的录入和处理都可以由网络中各节点独立执行,数据公开透明,方便审计人员调取数据的同时也带来了数据泄露的风险。审计人员作为第三方,需要对被审单位数据进行审查,包括财务状况、成本预算、核心客户,以及供应商资料、项目方案和战略规划等,其中不乏核心机密的数据信息,如果不慎泄露或者审计人员难抵诱惑将这些核心信息兜售给竞争对手,会给被审计单位造成巨大损失。因此,需要加强审计人员的职业道德修养,对所获取的企业信息持审慎态度,严格执行保密措施,维护被审计单位利益。

  五、审计行业应对区块链技术的对策

  (一)交叉学习IT技术

  区块链技术尚属于前沿科技,具有知识壁垒的领域,审计人员虽然对审计业务很熟悉,但大多对区块链、大数据、代码编程等计算机技术了解不深,审计复合型人才还很缺乏。随着“区块链┼审计”的应用,作为注重终身学习的审计师们为应对行业变革,要加强非专业能力的提升,必须广泛接触和学习与区块链相关的技术,包括但不限于大数据、云计算、编程语言、网络安全等。虽然分布式账簿提供了便于核验的海量数据,但这些都是未经处理的原始数据,随着区块链技术的成熟,这些数据的挖掘和清洗可以基本实现自动化,但是对这些数据进行分析梳理是必不可少的。因此,审计人员未来应注重数据分析能力的培养,比如数学建模、数据结构化分析和数据可视化等,不仅需要学习统计学相关的数学知识,还需掌握常用的数据统计分析软件。

  (二)提高职业道德修养

  在分布式账簿的技术背景下,数据储存在各节点可以相互核验,注册会计师审计的重点不再是数据,而是分布式账簿本身,如其数据安全性、API接口以及录入权限设置等,因此,审计工作变得更复杂,对审计师的专业胜任能力和专业素质提出了新的要求。此外,区块链技术是利用电磁信号进行传输和储存,虽然运用密码学原理和复杂算法进行加密,但仍需审计人员加强职业道德修养,提高对企业的忠诚度,保护机密信息,防止数据泄露或被盗。

  (三)拓宽业务增长模式

  由于分布式账簿数据透明且与各节点之间公开,大幅提高了企业之间的信任度,并且各节点之间可以对数据进行相互验证。自审计时代来临,会导致对外部审计的需求减少,因此审计人员需要寻找新的业务增长点。比如,为企业提供搭建区块链数据库的技术支持、企业内部控制、财务预测和风险管理等。作为国际四大事务所之一的德勤,其咨询业务就做得非常出色,给德勤带来的业务收入高达40%。因此会计师事务所应该积极寻求战略转型,利用审计师的专业技能和独立优势为智能合约、联盟链提供第三方鉴证服务。

  六、结论

  基于上面的论述可以看出,区块链技术和分布式账簿虽然可以提高审计效率、拓展新的业务增长点,但审计业务更复杂,技术要求更高,风险也更大了。虽然目前区块链技术尚未完全成熟,但是分布式账簿技术的发展是必然的。为了更好地应对区块链技术所带来的挑战,注册会计师应当丰富自身技能,掌握信息技术和数据分析能力,持续关注区块链技术发展,不断学习,才能保持执业竞争力。

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