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战略差异与审计费用的关联探析

时间:2020-07-17 14:20作者:黄梅
本文导读:这是一篇关于战略差异与审计费用的关联探析的文章,本文的研究结论为审计师在初步业务活动中了解企业战略、评估战略风险进而制定审计定价策略提供了理论基础,在未来控制检查风险时,应更加关注非国有企业可能面临的经营风险。
  摘要
  
  早在上世纪八十年代,Simunic就已经开始了对美国资本市场审计收费的实证研究,之后诸多学者从不同角度对审计收费的影响因素进行了探索,涌现出了大量的研究成果,如今审计收费已经成为比较成熟的研究领域,但随着经济环境的不断变化,更多影响审计收费的新因素不断出现。近些年来,由于信息技术的发展,经济全球化进程加快,商业竞争不断加剧。企业遵循所在行业主流的常规发展战略,虽然有益于保证运营的合法合规,但却只能获得中庸的经营业绩,所以愈来愈多的企业开始寻求偏离与行业常规的发展战略,以期在激烈的竞争中获得优势地位,提高运营绩效,有关战略差异经济后果的研究也逐渐成为了学术界关注的焦点之一。经过对国内外现有文献的梳理,本文发现学者们对于战略差异的研究主要集中于其对公司经营活动或融资活动的影响,较少有学者将战略差异经济后果的研究延伸至审计领域。财政部在2010 年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中明确要求注册会计师要了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险,且已有研究表明偏离于行业常规的战略模式会带来企业经营风险的增加并导致获得极端业绩的可能性上升,所以战略差异的这些影响是否会渗透到审计收费当中呢?本文尝试探究战略差异与审计收费之间的关系。

战略差异与审计费用的关联探析
 
  
  本文基于战略管理理论、委托代理理论和风险导向审计理论等理论的支撑,合理参考现有研究成果,以2010-2018 年我国沪深两市A股上市公司的经验数据为样本,利用规范与实证相结合的方式,研究了战略差异对审计收费的影响。结果显示,企业的战略差异越大,审计收费越高:同时,国有产权性质削弱了两者之间的关系:进-步按照内部控制质量和分析师关注度将整体样本进行分组,还发现战略差异与审计收费的相关关系在低质量内部控制环境和分析师低关注度的条件下比较显着,反之显着性较弱。本文的主要贡献可能有:(1)从企业风险的角度出发将战略的影响延伸至审计领城,在丰富企业战路偏差经济后果研究的同时也拓展了有关审计收费影响因素的研究。(2)本文进一步考察了不同产权性质、内部控制质量以及分析师关注度对战略差异与审计收费相关关系的影响,丰富了现有文献的研究范围。
  
  关键词:    战路差异,审计收费,产权性质,内部控制质量,分析师关注度。
  
  Abstract
  
  As early as the 1980s, Simunic began empirical research on audit fees in the US capital market.  Since  then,  many  scholars  have  explored  the  influencing  factors  of  audit  fees  from different  angles,  and  a  large  number  of  research  results  have  emerged.  Today,  audit  fees  has become  a  relatively  mature  research  field,  but  as  the  economic  environment  continues to change, more new factors affecting audit fees continue to emerge. In recent years, due to the development  of  information  technology,  the  process  of  economic  globalization  has accelerated  and  business  competition  has  intensified.  Enterprises  follow  the  conventional development  strategy  of  the  mainstream  of  their  industry.  Although  they  are  beneficial  to ensure the legal compliance of operations, they can only obtain modest business performance. Therefore,  more  and  more  companies  begin  to  seek  strategic  differences  in  order  to  gain advantages in fierce competition. Position and improve operational performance. Research on the economic consequences of strategic differences has gradually become one of the focuses of academia. After combing the existing literature at home and abroad, this article finds that scholars'  research  on  strategic  differences  mainly  focuses  on  their  business  activities  or financing  activities.  As  a  result,  few  scholars  have  extended  the  study  of  the  economic consequences of strategic differences to the field of auditing. In 2010, the Ministry of Finance revised  the  "Accounting  Standards  for  Chinese  Certified  Public  Accountants  No.  1211 Understanding  the  audited  unit  and  its  environment  and  assessing  the  risk  of  major misstatement",  which  clearly  requires  certified  public  accountants  to  understand  the  audited unit's  goals,  strategies,  and  possible  major  Misreported  risk-related  business  risks,  and existing studies have shown that deviations from the industry  s conventional strategic modelwill increase the company’s business risk and lead to an increase in the likelihood of obtaining extreme  performance,  so  whether  these  effects  of  strategic  differences  will  penetrate  auditfees  Among  them?  This  article  attempts  to  explore  the  relationship  between  strategic differences and audit fees.
  
  This  article  is  based  on  the  support  of  strategic  management  theory,  principal-agent theory and risk-oriented auditing theory, with reasonable reference to existing research results, taking the empirical data of A-share listed companies in Shanghai and Shenzhen in 2010-2018 as  samples,  using norms  and  empirical  in  a  combined  manner,  the  effect  of  strategic differences on audit fees is studied. The results show that the greater the strategic difference between  enterprises,  the  higher  the  audit  fees;  at  the  same  time,  the  nature  of  state-owned property  rights  weakens  the  relationship  between  the  two;  further,  the  overall  sample  is grouped  according  to  the  quality  of  internal  control  and  analyst attention,  and  the  strategic differences  and  audits  are  also  found.  The  correlation  between  charges  is  more  significant under  the  conditions  of  low-quality  internal  control  environment  and  analysts'  low  attention, otherwise  the  significance  is  weaker.  The  main  contributions  of  this  paper  may  include:  (1) From the perspective of corporate risk, the impact of strategy is extended to the field of audit, which  enriches  the  research  on  the  economic  consequences  of  corporate  strategic  deviations and  expands  the  research  on  the  influencing  factors  of  audit  fees.  (2)  This  article  further examines the impact of different property rights, internal control quality, and analyst attention on  the  relationship  between  strategic  differences  and  audit  fees,  and  enriches  the  scope  of existing literature.
  
  Keywords:   strategic  differences, audit  fees, nature  of  property  rights, internal  control quality, analyst attention。
  
  第一章  绪论
 
  
  一、研究背景与意义。
  
  (一)  研究背景。

  
  在所有权与经营权分离的背景下,审计等鉴证服务因经济监督的需要而产生。注册会计师向被审计单位收取的审计服务报酬即为审计收费,审计收费是注册会计师与被审计单位之间重要的经济联系。但《中华人民共和国注册会计师法》及相关法律法规只对审计业务收费做出了一些原则性的规定,具体执行标准由各省级财政部门]和物价管理部门制定。实际执行过程中,各地区、会计师事务所以及审计人员之间都存在一- 定的差异,导致各个会计师事务所之间审计收费都存在一定的差距。 审计行业的健康发展离不开高质量的审计服务,而审计收费的差异则关系着审计质量的高低,合理的审计收费可以在-.定程度上为高质量的审计提供保证。如果审计师收取的业务报酬过高,不仅可能会导致潜在审计客户的丢失,也可能会引起外界对存在审计意见购买的质疑,但审计收费过低则会限制审计资源的投入进而对审计质量产生不利影响。Simunie(1980)01较早开始了美国资本市场审计收费的实证研究,如今有关审计收费影响因素的研究也已经步入了成熟阶段。审计收费通常与被审计单位资产规模、业务复杂程度以及经营风险密切相关,包括审计资源投入成本和风险溢价两部分,被审计单位的资产规模越大、业务越复杂或经营风险越高,审计师进行审计时就必须投入越多的时间和精力,审计师面临审计失败的风险也随之.上升。所以,无论是初次审计还是连续审计,审计师都需要在初步业务活动过程中实施相应的质量控制程序,开展相应的风险评估工作。财政部在2010年修订的《中国注册会计师审计准则第1211号一-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中明确指出注册会计师在进行初步业务活动时,要了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险。
  
  战略制定和选择是企业资源配置和整合的重要体现,与企业发展目标和愿景密切相关。某个行业经过长期的发展,积累了诸多企业成功与失败的经验,便形成了一套常 规的主流战略模式,企业遵循这种常规的战略模式虽然可以规避诸多经营风险,但也会造成所提供的产品或服务类似于同行业竞争对手,因而只能取得中庸的经营业绩。受到信息技术发展、经济全球化和中美贸易战等多种外部因素的影响,商业竞争不断加剧,--些企业为了在严峻的市场环境中获取竞争优势、提高市场收益而选择偏离于行业常规的战略模式,继而形成了战略差异。根据现有研究,战略差异可能会为企业带来极端的经营业绩,使企业承受更大的经营不确定性。基于以上研究背景,本文尝试探索企业偏离于行业常规的战略模式是否会对审计收费产生影响。基于我国特殊的经济体制,本文还引入了产权性质这一调节变量, 试图研究产权性质是否会影响上述两者之间的关系。此外,完善的制衡机制是现代管理科学的重要方面,企业的战略制定和选择在一定程度. 上会受到内外部治理的影响,因此本文还尝试进一步研究内部控制质量和分析师关注对战略差异与审计收费关系的影响。本文利用我国A股上市公司2010-2018年的13033个样本数据,结合上市公司产权性质以及内外部治理环境,展开了战略差异对审计收费的影响研究,以期扩充现有文献的范围。
  
  (二)  研究意义。
  
  1、理论意义。

  
  目前大多数文献都是研究公司战略与经营活动之间的关系,较少从企业风险的角度出发将战略的影响延伸至审计领域。本文试图考察企业战略差异对审计收费的影响,丰富了企业战略偏差经济后果研究的同时也拓展了有关审计收费影响因素的研究。本文还进一步考察了不同产权性质、内部控制质量以及分析师关注度对战略差异与审计收费相关关系的影响,丰富了现有文献的研究范围。
  
  2、实践意义。
  
  本文针对战略差异对审计收费的影响进行研究,并比较了不同产权性质对上述两者关系的影响,此外本文还进一步探索了内部控制质量和分析师关注对战略差异与审计收费关系的调节作用。对会计师事务所而言,本文的研究结论为审计师在初步业务活动中了解企业战略、评估战略风险进而制定审计定价策略提供了理论基础,在未来控制检查风险时,应更加关注非国有企业可能面临的经营风险。对企业而言,本文在促进企业对审计定价行为了解的同时也使其意识到完善内部控制建设、防范战略偏差所带来的风险以及提高企业信息透明度的重要性。对政府部门而言,该研究亦为进一一步完善 上市公司外部治理机制,加强对战略等非财务信息披露的监管提供了理论支撑。
  
  二、国内外研究综述。
  
  (一)  国外研究综述。
  
  1、审计收费影响因素研究。

  
  审计市场研究中不可或缺的--部分便是审计收费研究。国外资本市场的起步较早,在.上世纪八十年代,美国便已经开始披露注册会计师的审计收费。Simunic(l 980)0"较早开始了对审计收费影响因素的实证研究,并取得了- -定的研究成果,之后诸多学者从不.
  
  同角度对审计收费进行了探索,涌现了大量研究成果,审计收费已经成为较为成熟的研究领域。通过梳理总结相关文献的研究结果,本文将审计收费的影响因素大致归纳为被审计单位特征、事务所特征和公司治理三个维度。
  
  (1)被审计单位特征。资产规模是影响审计收费最主要的因素,在大型公司中,资产规模对审计收费的解释能力超过70%,且规模越大审计收费越高(Bandyopadhyay &Kao Jennifer,2004)021。被审计单位的复杂程度是影响审计收费的重要因素之一,- -般而言,被审计单位所从事的业务越复杂,审计难度越大,审计师耗费的时间就越多,就会收取更高的审计报酬(Hackenbrack & Knechel,1997)031, 被审计单位所处行业越复杂,审计定价也会越高(Turpen,19)04。被审计单位的各项风险也会对审计师的定价决策产生影响,Stice(1991)051研 究发现企业的固有风险越高,存在错报的可能就越高,审计师需要因此实施更多的审计程序因而审计定价也随之上涨。Bell et a.(200)0的研究则表明审计师会对高经营风险的公司收取更多的风险溢价。被审计单位的风险承担行为会使审计师面临更多的诉讼风险,直接导致风险溢价提高(Stice,1991)051。内部控制方面,Knechel & Payne(2001)107认 为被审计单位的内部控制有效性会决定审计程序的复杂程度进而影响审计收费,Raghungandan & Rama(2006)081则进一 步 证实了公司内部控制质量与审计收费呈负向的相关关系。Gul et a.2003)0)结合了前人的研究,发现应计利润与审计费用显着正相关,从--定程度上解释了被审单位管理层的盈余管理行为与审计收费的相关性。
  
  (2)事务所特征。Simunic(1980)叫认 为上年度的审计意见类型会对本年度的审计意见产生影响。一般而言, 购买高质量的审计服务就需要支付高额的审计费用(Beatty,193)101,而大规模、高声誉的会计师师事务所更有提供高质量的审计服务的资质,所以事务所规模和声誉与审计收费成正比(Francis,1984)"。有关事务所变更对审计收费影响的研究,尚未形成同-的结论。Simon & Francis(l 988)"21通过问卷调查的方式证实了事务所的变更会带来审计费用的降低,但Tanyi et al.(2011)13对此提出 了不同的观点,他们发现事务所的变更会增大审计的初始成本。此外,审计收费还可能受到事务所是否提供非审计服务的影响(Turpen,190)41。
  
  (3)公司治理因素。独立审计是重要公司外部治理,良好的公司内部治理可以减少审计师工作量,对独立审计有替代作用。例如,在金融机构控股的上市公司中,审计委员会成员的独立性与审计收费呈负相关关系(Boo,2008)4。Menon & Wi liamns(20040451认为审计师面对具有高管事务所关联的被审计单位时,会缩小审计程序的范围,从而收取更少的审计报酬。Tsuietal.2001)I161研究发现独立董事制度对审计收费有削弱作用,具体表现为独立董事规模越大、越独立,审计费用越低。但是Carcello et a.(202)”的研究结果却显示独立董事的独立性和审计收费呈正相关关系,因为更专业和独立的独立董事更有意愿获取真实且可靠的财务信息,故而更倾向于支付高额的审计报酬聘请能够提供高质量审计服务的会计师事务所。
  
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  二、国内外研究综述
  三、研究思路与方法
  四、研究创新与特色
  
  第二章  概念界定和相关理论基础.
  
  一、概念界定
  二、理论基础
  
  第三章  战略差异对审计收费影响的理论分析与研究假设.
  
  一、我国上市公司战略差异与审计收费的现状
  二、理论分析与研究假设
  
  第四章  实证检验.
  
  一、研究设计
  二、描述性统计与相关性分析
  三、多元回归分析.
  四、稳健性检验
  
  第五章  研究结论与政策建议
  
  一、研究结论
  二、政策建议

  三、研究不足与展望

  本文在理论分析和实证检验的基础.上,研究了战略差异对审计收费的影响,并进一步探索了产权性质对二者关系的调节作用。此外,本文还进- -步考察了以内部控制质量和分析关注度为代表的内外部环境对战略差异与审计收费关系的影响。由于数据收集、时间以及个人学术水平的限制,本文的研究结论仍存在- - 些待完善之处。

  1、战略差异的衡量指标有待进一步改进。战略差异属于抽象的非财务信息,精准的将其量化具有- -定的难度,本文采用目前学者们最广为接受的六维度衡量方法,并在稳健性检验中剔除了研发投入和广告投入,选取四维度衡量指标进行回归分析,这些指标可能在--定程度上存在无法避免的遗漏。

  2、控制变量选取方面。审计收费受诸多因素的影响,其中最主要的影响因素还是被审计单位的资产规模。本文虽然已经基于审计收费影响因素出发选取了事务所规模、审计意见类型、是否亏损、企业规模、公司成长性、资产负债率、资产收益率、两职合一、独立董事比例以及第一大股东持股比例十个控制变量,但难免还存在- -些的遗漏,可能会对研究结果产生影响。

  参考文献.