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物流公司成本控制中估时作业成本法的构建应用

时间:2019-12-25 09:03作者:杨柳
本文导读:这是一篇关于物流公司成本控制中估时作业成本法的构建应用的文章,本文以 JH 物流公司的成本精细化核算为背景,根据配送中心型物流企业的特点,将估时作业成本法应用于 JH 物流公司,从全新的角度出发来研究公司的成本控制问题,通过建立卓有成效的成本核算和控制模型,达到成本控制
  摘 要
  
  近年来,物流行业随着我国经济的快速发展与电子商务的广泛应用得到了飞速发展。但同时物流企业也面对着激烈的市场竞争和整个行业在初步发展阶段的诸多问题,而逐年上涨的营运成本使得本来就已面临巨大压力的中国物流企业雪上加霜。因此,能否在激烈的竞争中取得胜利的关键在于对成本的控制。
  
  JH 物流公司在过去的几年里,成本一直处于较高水平,究其原因主要在于其缺乏行之有效的成本核算及控制方法,使得公司的经济效益处于较低水平。因此,JH 物流公司目前亟待解决的问题是如何进行有效的成本控制,并以此提高公司的经济效益,这也是本文所要研究的内容。

物流公司成本控制中估时作业成本法的构建应用
  
  本文以 JH 物流公司的成本精细化核算为背景,根据配送中心型物流企业的特点,将估时作业成本法(timen-driven activity based costing,简称 TD-ABC)应用于 JH 物流公司,从全新的角度出发来研究公司的成本控制问题,通过建立卓有成效的成本核算和控制模型,达到成本控制的目的。首先,本文构建了以估时作业成本法为基础的成本控制模型,此模型建立在合理的成本核算基础之上,并且明确了进行成本控制的基本流程。其次,根据配送中心型物流企业成本特点建立了与之相适应的成本核算模型,并在其中构建成本信息分析模块,以便其更好服务于成本控制。然后在 JH 物流公司实施构建的成本控制模型,并分析其资源使用效率,找到其进行成本控制的症结所在,并分别从优化管理瓶颈作业及闲置生产能力的方向提出解决方案。最后,依据 JH 物流公司现行的成本核算方法及本文构建成本控制模型的特点,分析实施该成本控制模型存在的困难,并给予了相应的保障措施。同时,本人希望通过此次研究,给国内同类物流企业进行成本控制提供一些参考和借鉴。
  
  关键词: 
JH 物流公司;成本精细化核算;成本控制;估时作业成本法 .
  
  Absrtact
  
  In recent years, with the rapid development of Chinese economy and the wide application of  e-commerce,  the logistics industry  has  developed  rapidly.  But  at  thesame time, logistics enterprises are also facing fierce market competition and many problems  in  the  initial  stage  of  development  of  the  whole  industry,  and  the  rising operating costs make Chinese logistics enterprises already facing tremendous pressure worse. Therefore, the key to success in the fierce competition lies in cost control.
  
  In the past few years, the cost of JH Logistics Company has been at a high level.
  
  The main reason lies in the lack of effective cost accounting and control methods, which makes the company's economic efficiency at a low level. Therefore, the urgent problem for JH Logistics Company is how to control cost effectively and improve the economic efficiency of the company. This is also the content of this paper.
  
  Based on the background of cost fine accounting of JH logistics company and the  characteristics  of  distribution  center  logistics  enterprise,  this  paper  appliestime-driven  activity-based  costing  (TD-ABC)  to  JH  logistics  company,  studies  the cost control problem of the company from a new angle, and achieves cost control byestablishing effective cost accounting and control model. Purpose. Firstly, this paper constructs a cost control model based on time-based activity-based costing, which isbased on reasonable cost accounting, and defines the basic process of cost control. Secondly,  according  to  the  cost  characteristics  of  distribution  center  logisticsenterprises,  the  corresponding  cost  accounting  model  is  established,  and  the  cost information analysis module is constructed in order to better serve the cost control.
  
  Then the cost control model is constructed in JH Logistics Company, and its resource utilization efficiency is analyzed. The crux of cost control is found. Solutions are putforward from the direction of optimizing management bottleneck operation and idle production capacity. Finally, according to the current cost accounting method of JHLogistics Company and the characteristics of the cost control model constructed in this paper, the difficulties in implementing the cost control model are analyzed, andthe corresponding safeguards are given. At the same time, I hope that through this study,  to  the  domestic  similar  logistics  enterprises  to  provide  some  reference  andreference for cost control.
  
  Key words:   JH Logistics Company; Fine Cost Accounting; Cost Control;Time-driven activity based costing  .
  
  第 1 章  绪 论
 
  
  1.1  研究背景及意义.
  
  1.1.1  研究背景.

  
  得益于经济全球化和电子商务的飞速发展,我国物流行业得到了迅速发展。无论是从大量应用的信息化技术,增幅惊人的企业规模与数量,还是从巨额投入的设施和设备,都预示着其得到了空前的发展。但不管身处何种行业,任何企业想要生存和获得发展,都不得不面对一个至关重要的问题,即成本控制。而近年来石油价格、劳动力成本呈逐年上升的趋势,给本来就已面临激烈的市场竞争问题和行业在初步发展阶段所必经的诸多问题的中国物流企业更加沉重的打击。为了解决这个问题,就企业自身而言,必须将经营管理方式由粗放型转变为集约型,将精细化成本核算系统应用于现代物流业。自2006年我国颁布《企业物流成本构成与计算》设立物流成本核算标准以来,经济和物流行业都得到了巨大的发展,这个标准已经完全无法适应现今物流企业的成本核算要求。研究表明,我国物流企业的成本核算通常存在以下几个问题:
  
  首先,目前施行的成本核算方法无法满足精细成本核算的要求。在物流行业出现之初,管理层只注重结果,对成本构成并无过多要求,因此我国物流企业长期以来一直采用全部成本核算法,按成本大类来进行财务核算。这种方法虽然具有操作简单快捷,结果直观的优点,但缺点也同样明显,即无法解构物流作业的具体成本构成,也无法及时了解总成本和总利润受某些成本作业变化的影响。这些缺陷导致公司无法获得具体的产品(服务)、作业及客户成本等详细精确的成本数据,因此,管理层无法通过成本核算做好预测、决策工作,以应对瞬息万变的市场变化。
  
  其次,服务多样化、个性化与“平均费率核算”之间存在不可调和的矛盾。多样化、个性化物流服务的要求对每个产品(服务)、作业,甚至客户进行分别核算,“平均费率核算”无法体现某些作业成本不合理的问题,也无法使管理者获知不同产品(服务)、作业及客户的盈利水平。因此,改变粗放式经营管理的有效途径之一是将精细化成本核算引入现代物流企业。其消耗的人工、动力、折旧、维护等费用如果单纯地按照作业量或者作业时间进行分配,很有可能会产生不必要的误差。因此,结合物流企业的特点,建立科学有效的分配模型,合理归集、分配所使用的资源,才能更为精确的进行成本核算。
  
  最后,无法充分利用信息系统的功能。当前国内外多数大中型物流企业都将ERP(企业资源计划)信息系统,包括WMS(仓库管理系统)、TMS(运输管理系统)等引入自己的管理。但由于物流成本核算的特殊性,很多企业会计核算系统和管理信息系统没有相互联通,信息不能共享,导致无法真正实现管理信息系统中的会计核算功能。
  
  为了解决上述问题,我们必须建立一种全新的成本核算系统,以降低物流企业的成本并对其进行成本核算。估时作业成本法(简称为TD-ABC)可以满足物流企业对此的需求。因为其基本原理,估时作业成本法较适用于成本动因为作业时间的行业,这些行业一般为服务行业,如本文所讨论的物流行业。鉴于此原因,很多学者或者企业践行者在物流企业的各个方面逐步引入估时作业成本法,对物流成本控制、间接成本核算、仓储成本核算和配送服务定价等方面的变革提供了全新的思路,也为本文的研究提供了理论及实践基础。
  
  1.1.2  研究目的和意义.
  
  1.1.2.1  研究目的.

  
  JH物流公司是湖南JH百货有限责任公司旗下一个专业经营配送中心型物流的子公司,其所有的经营利润均归于母公司。随着企业的发展,目前公司经营的当务之急是合理控制其成本费用。通过对财务数据进行分析可知,2017年该公司的总成本费用达到了3514.1万元,相比2016年增长了6.01%。对公司进行调查得知,成本费用增长的主要原因在于公司采用标准化改造作业投资成本192万元。业务成本为1380万元,比上年略减2.03%;管理费用873万元,与上年相比增长了3.97%。
  
  对上述数据进行分析我们可以得知,虽然JH物流公司将成本费用进行了标准化改造,使成本费用水平得到了一定程度的降低,但公司高管注意到,其成本依然处在一个较高的水平,已经多次在例会上提出急需解决成本控制问题。
  
  基于以上事实,本文将研究的切入点放在为JH物流公司找到适合其特点的成本控制方法,以达到提高总公司经营能力的目的上。通过在JH物流公司中引入估时作业成本法,为其提供一个完善的基于估时作业成本法的成本控制模型,能够较好的解决当前JH物流公司所面临的问题。
  
  1.1.2.2  研究意义.
  

  JH物流公司是湖南JH百货有限责任公司旗下一个专营配送中心的物流子公司,对JH物流公司目前的财务运行情况进行研究分析可以得知,JH物流公司想要平稳协调的发展,只有进一步加强其成本控制管理。因此,本文所研究的成本核算及控制问题不仅直接影响当前的经营利润,对其以后的发展更具有举足轻重的意义。
  
  本文对于JH物流公司成本控制的研究并不仅仅局限于物流成本水平的降低,而是希望通过对整个成本控制系统的分析和研究,寻找到JH物流公司在成本控制上可能存在的缺陷和问题,以改善公司的经营管理,特别是闲置生产能力的管理。
  
  本文从估时作业成本法的角度出发,将其引入JH物流公司,并构建了一整个与之相适应的估时作业成本控制模型。这个模型不仅能够有效的对JH物流公司的成本进行控制,而且能够明确指出其利润增长点,同时还对同类型的物流企业建立成本控制机制具有指导意义。
  
  1.2  成本控制方法的研究现状.
  
  1.2.1  成本控制方法的国内外研究现状.

  
  成本控制随着19世纪近代工业经济的萌发而产生。20世纪初期,美国管理学家泰勒提出标准成本法,即企业根据一定的标准确定产品的目标成本,并根据目标成本对产品成本实施控制,这一理论的提出标志着科学的成本控制理论的诞生。随后,成本控制理论研究得到了飞速发展。
  
  20世纪80年代中期,美国学者库珀(Robin Cooper)和卡普兰提出了着名的作业成本分析法,认为企业的成本损耗来源于产品设计、研发、生产和销售等一系列作业项目,并以此计算出在生产技术快速发展的环境下企业的成本,这便是利用成本核算进行成本控制的雏形。而英国学者西蒙最早提出了战略成本管理,认为成本控制应对管理的整个过程进行控制,从而使得企业获得产品成本的竞争力。国外学者通过研究,一致认为,传统的成本控制方法更新不及时等固有缺陷,因此我们应积极寻找新的成本控制方法。
  
  新中国成立之初,我国就对苏联的定额成本法进行了研究,定额成本法主要以成本升降作为业绩考核的关键指标,主要是为了达到成本节约的目的。而在其后的发展中,余绪缨通过一系列论文较为完整的论述了作业成本法的基本理论;而郭道扬则结合我国国情,创造性地提出了构建具有中国特色的成本控制模式。
  
  该模式提倡在微观和宏观管理上,要分别建立现代成本管理体系及宏观间接调控管理体系。战略成本理论主要由夏宽云引进,他通过桑科模式对战略定位、价值链分析等进行了探讨;陈珂则从成本控制的流程出发,对战略成本管理程序和方法进行探讨,并依此对国企如何从成本角度提升竞争力提出了建议。
  
  我国对成本控制的研究范围通常较为狭窄,只局限于传统的生产过程,对闲置生产能力和瓶颈作业没有论及,而估时作业成本法无疑为其提供了一个新的思考方向。
  
  1.2.2  估时作业成本法的研究现状.
  
  估时作业成本法是根据时间为基本标准而展开的,是在现行成本法基础上的一种改革和创新。估时作业成本法(简称TD-ABC)建立在20世纪80年代产生的作业成本法(简称ABC)体系的基础上,由罗伯特·卡普兰教授和罗·库珀教授结合史带芬,安德森为客户开发的时间改进方法所创新出来的成本控制法。它不仅成功避免了出现ABC模型在现实运用中资金投入太高的难题,而且结合联合作业成本管理法和时间管理法,使公司建立起行之有效的成本核算及控制体系,进而为企业的管理层在成本核算、产品定价,客户管理、流程监管、客户利润分析、绩效测算和评价等方面实现科学高效的决策提供了可靠的依据。
  
  继估时作业法提出之后,国外众多学者争先恐后的开启了将估时作业成本法的理论应用于各个行业的实践新篇章。很多企业竞先在成本管理中应用估时作业法,并因此获得了高效的成本管理。据统计,当前成功运用估时作业成本法进行成本控制的大中型企业已达两百余家,这其中还包括一些世界知名企业,如可口可乐公司、花旗银行等。
  
  相较于国外理论及应用的成熟,中国对估时作业成本法的研究开始较晚,目前还主要停留在理论研究阶段。杨继良和尹佳音是将估时作业成本法引入中国的“第一人”,他们通过翻译《time-driven activity based costing》—文将这种全新的成本管理方法引入国内,迅速掀起了起在国内研究的高潮。虽然在实际应用方面,国内鲜有企业去真正展开,但学者们早就对怎样在各个领域运用估时作业成本法进行了卓有成效的研究,这使估时作业成本法成功运用拥有了理论支撑,同时也给本文的撰写提供了有益的帮助。在物流行业的估时作业成本法理论研究中,房玲、张华与刘海潮、王磊通过在第三方物流企业成本核算中引入估时作业成本法并建立成本核算模型,成功展示了估时作业成本法在物流企业成本核算中的所具有的优点。而田晖则撰文讨论了估时作业成本法在集装箱物流企业中是否适用、如何应用和其对集装箱物流企业所起的效用。而涂南、叶剑则指出估时作业成本法在物流成本核算方面存在的缺陷,提出将其与约束理论相结合以达到平衡的方法。仓储型物流企业应用估时作业法在我国率先由刘北林、李莹莹等提出,对仓储型物流企业运用估时作业成本法进行成本核算和控制进行了理论上的探讨,同时也为本文提供了可贵的参考意见。
  
  综上所述,自2004年提出估时作业成本法之后,国内外无数学者从理论和实践不断对其进行研究与完善。但目前而言,国内物流企业的研究多停留在理论阶段,实践仍以探索居多,只有极少数大型物流企业进行了实验性实施,并没有全面铺开。基于前者的研究成果,本人经过一系列的学习和研究,尝试将估时作业成本法引入JH物流公司,对其进行成本的精细化核算,并建立对应的成本控制模型,以达到降低成本的最终目的。
  
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  1.3 研究框架与主要内容
  
  1.4 研究方法
  
  第 2 章  成本控制理论
  
  2.1 成本控制概述

  2.1.1 成本控制的概念
  2.1.2 成本控制的影响因素
  
  2.2 估时作业成本法
  2.2.1 估时作业成本法概述
  2.2.2 估时作业成本法的组成要素
  2.2.3 估时作业成本法的应用
  2.2.4 估时作业成本法的优势
  
  2.3 成本控制的其他理论
  2.3.1 作业成本法
  2.3.2 其他成本控制理论
  2.3.3 应用成本控制的步骤
  
  2.4 本章小结
  
  第3章  JH物流公司成本控制现状分析
  
  3.1 JH 物流公司概况
  
  3.2 JH 物流公司的成本控制现状

  3.2.1 JH 物流公司的成本构成
  3.2.2 JH 物流公司成本特征
  3.2.3 JH 物流公司成本核算
  3.2.4 JH 物流公司成本控制的必要性
  
  3.3 本章小结
  
  第4章  构建JH物流公司成本核算及成本控制模型
  
  4.1 JH 物流公司应用估时作业成本法适用性分析

  4.1.1 JH 物流公司应用估时作业成本法的必要性
  4.1.2 JH 物流公司实施估时作业成本法的可行性
  
  4.2 构建成本控制模型的目的与实施原则
  4.2.1 构建模型的目的
  4.2.2 模型构建的原则
  
  4.3 成本控制模型构建
  4.3.1 成本控制模型的三个阶段
  4.3.2 成本控制模型框架
  4.3.3 成本控制模型的实施步骤
  
  4.4 成本核算模型构建
  4.4.1 设定成本核算程序
  4.4.2 设计成本核算模型符号
  4.4.3 成本核算模型框架
  
  4.5 本章小结
  
  第5章  JH物流公司成本控制模型的应用
  
  5.1 应用成本控制模型的前期工作

  5.1.1 建立作业中心
  5.1.2 划分作业
  5.1.3 责任中心的设置
  
  5.2 事前控制
  
  5.3 过程控制

  5.3.1 JH 物流公司的成本核算
  5.3.2 JH 物流公司的资源使用效率分析
  5.3.3 瓶颈作业与闲置生产能力的识别
  
  5.4 反馈控制
  5.4.1 瓶颈作业的优化
  5.4.2 闲置生产能力的管理
  
  5.5 成本控制模型应用的难点与保障
  5.5.1 成本控制模型应用的难点
  5.5.2 成本控制模型应用的保障
  
  5.6 本章小结

  第 6 章  结论

  JH物流公司为湖南JH百货有限责任公司旗下一个专业经营配送中心的物流子公司,依托怀化极其发达的物流运输条件,几年内迅速成长为辐射周边地区的拥有长沙、怀化、贵阳3个物流配送中心的物流企业,其成本控制对集团公司的经营和发展起着至关重要的作用。然而,通过对JH物流公司的调查和分析可知,其成本一直处于比较高的水平。因此,本人通过研究与探索,结合JH物流公司的本身的经营特点,将估时作业成本法引入公司进行成本核算,并最终达到成本控制的目的。

  第一,JH物流公司通过应用估时作业成本法进行成本控制,较为合理的将间接成本在各个作业间进行分配,从而达到成本信息的精细化核算,使得成本控制有的放矢,达到事半功倍的效果。同时,通过以上研究,我们发现JH物流公司的出入库部,保管部及流通加工部产能利用率都严重不足,而其运输部门为其瓶颈作业,管理层应积极采取相应措施进行优化和管理。

  第二,估时作业成本法作为一种全新的成本控制方法,是对作业成本法在理论和实践上的创新。本文通过对JH物流公司基于估时作业成本法的成本控制研究发现,估时作业成本法考虑了现实中员工提供的实际工时和有效工时之间的差距,使得物流成本的核算更具科学性。同时,估时作业成本法能够反映出物流作业中未使用的产能,管理层可以清晰的看到实际产能与理想产能之间的差距,这使得管理者能够寻找到企业的闲置生产能力及瓶颈作业所在,并对其进行管理与优化,从而更利于公司对其成本进行控制。另外,相较于传统的成本核算方法,估时作业成本核算系统可以便捷的进行更新。当配送中心有新增业务时,公司管理层无需重新进行调查,只需要根据经验对新增业务的单位作业时间进行估算,并以此估算其成本动因分配率即可。

  第三,通过对估时作业成本法的研究及其在JH物流公司成本控制方面的应用还发现,相较于其他行业,估时作业成本法更适合在以劳动时间为主要成本动因的服务行业中进行应用。因此,企业在考虑选用估时作业成本法进行成本核算和控制时,—定要结合自身特点;切记盲目使用,造成不必要的损失。

  参考文献